计算机审计在个人所得税审计中的应用

      个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税，是世界各国普遍开征的税种。征收个人所得税对实现收入的公平分配，筹集财政资金具有十分重要的作用。我国的个人所得税虽然发展迅速，成绩不小，但与国际相比，差距仍然很大，在税收体制和征收管理等方面仍然存在许多问题。本文拟就个人所得税制有关问题进行探讨，并站在审计角度提出进一步完善的设想。

      在实施现场审计中，我们发现有些单位纳税意识不强，只对工资单所体现的个人收入缴纳个人所得税，而对工资外福利、补贴等少交或漏缴个税。产生该问题的原因，主要是被审计单位认为工资外福利有发放日期不固定、科目不固定、金额不固定的特点，传统审计不好对其准确查找和统计，特别是对少缴个税的情况，更难下准确的审计结论。因而有些单位抱有侥幸心理，对工资外福利少缴或漏缴个税。但工资外福利的这些特点，也恰有利于计算机审计发挥作用。我们分析单位职工每月的实发金额一般由工资和福利费组成，其中工资是比较固定的，而福利费各月变动较大的，这种变化趋势符合方程式Y=A+BX的结构特点，其中：Y对应缴税金额，A看作固定工资未纳税基数的近似纳税金额，X是福利费金额，B近似于所得税率，如果纳税基数为工资和福利费的合计数，Y的变动趋势应与X的变动趋势都应近似等同于方程的斜率B，如果该单位没有以月总收入作为纳税基数，Y的变动趋势应与X的变动趋势就会产生变化，为了便于比较X和Y的变化趋势，我们可以把通过对Y值乘参数N增加其变动趋势的明显性，通过反复检验，相对于每月收入低于5000元的情况，N值取10比较合理。

      根据该原理，我们可以通过计算机对其凭证库进行查询、整理，最终生成含有月份、缴税金额和福利金额3列数据的“每月福利个税表”，并对该表再利用EXCEL进行数值变动趋势分析，其中表中的缴税金额一列数据可以看作Y值，福利金额一列数据可以看作X值，以月份为横坐标时，缴税金额和福利金额的数据应呈正相关分布，即呈同趋势变化。在审计中，利用该方法如果得到了不相关的变化，即可形成审计疑点，从而使审计该问题的准确率大为提高，审计的检查风险也随之降低，取得事半功倍的效果。下面以法院系统某领导离任审计为例详细叙述。

      根据有关安排，我们对省法院系统某领导进行任期经济责任审计。实施过程中全面审计了该单位的各项财务收支情况，并利用现场审计实施系统和SQL SEVER对该单位个人所得税缴纳情况进行检查。

      

      图1：对个人所得税缴纳情况审计流程圈

      具体审计步骤如下：

      步骤一：对数据采集到的凭证库进行查询操作，显示出利用银行存款或现金发放工资外福利、补贴的纪录，并对该纪录按月汇总求和，对求和结果生成“各月福利表”。

      所需SQLSERVER语句如下：

      SELECT month（［凭证库］.［凭证日期］as［月份］，sum(［凭证库］.［贷方金额］)as［福利金额］

      INTO［各月福利表］

      FROM［凭证库］

      WHERE（摘要like'%福利%' or摘要like'%补助%' or摘要like'%补贴%'）and（［凭证库］.［科目编码］like'101' or［凭证库］.［科目编码］like'102%'）and（［凭证库］.［贷方金额］＞0）

      GROUP BY month（［凭证库］.［凭证日期］）

      步骤二：对凭证库分析整理，通过查找摘要包含“个人所得税”的银行存款贷方记录，并对查到得记录按月汇总求和，生成“各月个税表”。

      所需SQL SERVER语句如下：

      SELECT month（凭证日期）as月份，sum（贷方金额）*10 as缴税金额

      INTO［各月个税表］

      FROM［凭证库］

      WHERE（科目编码like'102%'and摘要like'%个人所得税%'）and（［凭证库］.［贷方金额］＞0）

      GROUP BY month（凭证日期）

      ORDER BY month（凭证日期）

      步骤三：对“各月个税表”和“各月福利表”利用月份字段进行左连接，生成“每月福利个税表”。

      所需SQL SERVER语句如下：

      SELECT a.月份，a.缴税金额，b.福利金额

      INTO每月福利个税表

      FROM［各月个税表］a left join［各月福利表］bona.月份=b.月份

      步骤四：将每月福利个税表生成导出生成EXCEL表，利用EXCEL的绘制分析图的功能，对“每月福利个税表”中的缴税金额和福利费金额按月进行变动趋势分析。

      

      图2：各月个税和福利数值趋势变动图

      从图2可分析出：福利费的变动趋势和个人所得税的变动趋势完全不相符。个税变动较为平缓，说明各月纳税基数也变动不大；但发放福利的变动趋势起伏较大，说明各月发放福利补贴金额变动较大。因此，可得出结论，个人所得税并未按照工资与福利费的合计数为基数缴纳。