一、引言 填制会计凭证是会计核算的基本方法之一，是会计工作的开始，也是对经济业务进行日常监督的重要环节。任何单位在处理每项经济业务时，都必须由执行和完成该项经济业务的有关人员，从单位外部取得或自行填制有关凭证，以书面形式记录和证明所发生经济业务的性质、内容、数量、金额等，并在凭证上签名或盖章，以示对经济业务的正确性、真实性负责。会计凭证只有经过严格的审核，被确认为正确真实后，才能作为登记账簿的依据。也只有填制了正确真实的会计凭证，才能明确经济责任，才能监督经济活动，才能实现会计工作的目标，发挥会计在经济管理中的作用。如果会计凭证被舞弊，势必导致会计信息的失真，所以，研究会计凭证舞弊的形式、特点、审计方法及其如何有效防范舞弊风险具有十分重要的意义。由于会计凭证按其填制程序和用途进行分类，可以分为原始凭证和记账凭证，因而在分析会计凭证舞弊的形式、特点、审计方法时，有必要对原始凭证舞弊和记账凭证舞弊和审计分别进行剖析。 二、原始凭证舞弊的形式及其审计 原始凭证俗称为“单据”，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证。原始凭证是填制记账凭证和登记账簿的原始依据，是会计核算的重要资料。正确真实的经过审核无误的原始凭证具有法律效力。原始凭证按来源划分，可分为外来原始凭证和自制原始凭证两类；按填制方法划分，可分为一次性原始凭证、累计原始凭证和汇总原始凭证三类。原始凭证的内容虽然种类繁多、来源广泛、形式各异，但必须具备下列基本内容，这些内容称原始凭证的基本要素：原始凭证的名称；填制原始凭证的日期；填制原始凭证单位的名称或填制人的姓名：经办人员的签名或盖章；对外凭证要有接受单位的名称；经济业务的内容摘要：经济业务的内容（数量、单价和金额等）：原始凭证的附件和编号。为了充分发挥原始凭证的作用，原始凭证的填制必须遵循一定的要求：真实可靠；内容完整；填制及时；书写清晰；顺序使用。 （一）原始凭证的舞弊主要形式 原始凭证的舞弊主要有以下形式：(1)对接受单位或人员进行舞弊。如故意填写非存在接受单位或人员。(2)对填写日期进行舞弊。造成会计分期中出现跨期事项，使得不符合权责发生制原则。(3)对数量、价格的小数、位数、单价进行舞弊。使得金额出现偏差。(4)对原始凭证的使用进行舞弊。使用不合规、不合法的原始凭证。(5)对签章进行舞弊。不按要求使用印鉴。(6)对原始凭证编号进行舞弊。原始凭证编号故意不连续等等。 （二）舞弊后的原始凭证主要特点 舞弊后的原始凭证有一些相似的特点：(1)凭证的形式不规则。如以非正规的票据凭证代替正规的原始凭证。例如用“收据”代替“发票”；以自制原始凭证代替外来原始凭证；以非购销凭证代替购销凭证等。(2)表面有毛粗的感觉。如经过刮、擦、用胶带拉扯过的原始凭证，用手摸或背光目视的方法可审计出来；又如用“消字灵”等化学试剂消退字迹而后写上的原始凭证，其纸张上会显示出表面光泽消失，纸质变脆，有淡黄色污斑和隐约可见的文字笔画残留，纸张格子线和保护花纹受到破坏，新写的字迹由于药剂作用而渗散变淡。(3)文字凸显重描和交叉。如添加改写的原始凭证，其文字分布位置不合比例，字体协调性差，有时甚至出现不必要的重描和交叉笔画。(4)原始凭证缺乏规范性。舞弊的原始凭证常常出现要素填写不全，其关键要素经常模糊不清，让人对其经济业务活动的全貌感到怀疑。例如购买办公用品（实为购买个人消费品）的假凭证，往往只注明“办公用品”，而不注明到底购买了什么办公用品，其规格、型号、品种、数量如何则不祥。(5)金额只有一个总数。舞弊的原始凭证常常没有分项目的明细，经不起推敲。(6)经手人签章模糊不清。舞弊的原始凭证的经手人经常含而不露，有时无法辨清字样，有时有名无姓或有姓无名，甚至仔细追问很可能查无此人。(7)原始凭证的时间和入账时间相距甚远。舞弊的原始凭证上的时间与入账时间常常是非一个特定会计期间。(8)主要业务凭证与其他相关的凭证不配套。舞弊的原始凭证有时只有其中一部分，而没有另一部分。如销售货物只有销售发票而无发货单据、托运证明、出库单等。 （三）原始凭证的审计 为了如实反映经济业务的发生和完成情况，充分发挥会计的监督职能，保证会计信息的可靠，应严格审计原始凭证的以下关键点：(1)对原始凭证的合法性进行审计。主要是审计原始凭证所反映的经济业务是否符合国家相关法律法规，是否履行了规定的原始凭证传递程序，是否有贪污腐败等行为。(2)对原始凭证的合理性进行审计。主要是审计原始凭证所记录经济业务是否符合会计主体生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。(3)对原始凭证的真实性进行审计。主要是审计凭证日期的真实性、业务内容的真实性、数据的真实性等。(4)对原始凭证的正确性进行审计。主要是审计原始凭证各项计算及其相关数据是否正确。(5)对原始凭证的完整性进行审计。主要审计原始凭证各项基本要素是否齐全，是否有漏项，日期是否完整，数字是否清晰，文字是否工整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否齐全等。(6)对原始凭证的及时性进行审计。主要审计原始凭证是否在经济业务发生或完成时及时填制有关原始凭证，及时进行凭证的传递。
