审计人员在撰写审计报告时,总会把被审计单位的基本情况放在报告的第一部分,这也说明被审计单位的基本情况在审计报告中十分重要,同时也使审计报告富有层次,给人以逻辑清晰之感。 在审计实践中,审计人员往往容易忽视对被审计单位基本情况的深入了解,片面地认为,审计就是查问题,只要查出几个问题就行了,“基本情况”与审计关系不大,让被审计单位提供一下,能在报告中使用就可以了。其实不然,对被审计单位基本情况的深入了解,对开拓审计广度和深度,发现被审计单位的深层次问题,提高审计质量和审计效率有着事半功倍的效果。 一、被审计单位基本情况的主要内容和作用 被审计单位的基本情况有多方面的含义,根据行业的不同,其基本情况也有较大变化,如,党政机关、种类繁多的事业单位、国有企业等,基本情况均有较大差别,即使同类行业,其基本情况也千差万别,所以在审计中既要看到共性,又要把握特点,主要应包括被审计单位的名称、机构设置、执行的财务会计制度、资产负债、损益、银行开户情况等。 实践证明,审计发现的大量问题大多都与被审计单位“基本情况”有着内在的联系。因此,深入分析和把握“基本情况”在审计中有着重要和不可替代的作用。一个单位可能没有违纪违规,但不能没有“基本情况”。应当把掌握和分析“基本情况”贯穿于审计的全过程,而不是简单的在审计开始阶段了解“基本情况”,而后发现问题,最后形成报告。 首先,“基本情况”是被审计单位性质的外在表现,如,一个单位是党政机关或事业单位或企业,从名称、职责范围、法人代表等特征上就会一目了然。二是,基本情况反映了被审计单位现阶段的职责、地位、目标和任务,同时被审计单位违纪违规现象发生的规律和性质也与“基本情况”具有千丝万缕的联系。通过了解他的职责,可以掌握被审计单位是否具有收费和罚没职能,其主要法律依据是什么,财政部门按什么比例返还等。三是,基本情况能反映被审计单位内控制度的执行情况,显露内部管理是严格或松弛,还是处于一般状态。四是,基本情况也预示着被审计单位发展的趋势。 二、运用“基本情况”需把握的几个环节 (一)全面完整地搜集被审计单位的“基本情况”是提高审计项目质量的前提。审计人员应克服“基本情况”不重要,领导不重视,可有可无等片面认识。全面完整的搜集和分析“基本情况”可以全方位了解被审计单位的总体情况以及相关审计资料,使审计人员心中有数,有的放矢,有利于准确便捷的确定审计的切入点和突破口,有利于发现被审计单位存在的体制性、普遍性、规律性等深层次问题。 (二)充分运用“基本情况”是完成好每一个审计项目的必要条件。掌握和利用被审计单位的“基本情况”,不仅是审计的必要程序,还是搞好审计项目的必要条件。被审计单位提供的“基本情况”,有时是不准确的、零星或片面的,有时甚至是错误的。审计人员要善于运用各种审计成果,对被审计单位的“基本情况”不断进行修正和补充,使“基本情况”,更加准确和详细,更好地为审计项目的实施服务。 (三)充分运用“基本情况”是丰富审计内容的需要。出具审计报告是每一个审计项目实施结束后的必经程序,也是审计成果的重要体现,准确、完整、丰富、翔实的“基本情况”,不仅给审计报告阅读者(使用者)耳目清新之感,还可以使审计报告内容更丰富,更完整,更具体,更加耐人寻味和富有逻辑。 三、运用“基本情况”进行审计的基本方法 (一)联系的方法。主要是利用事物内部的联系揭示其存在和发展的规律。在审计中就是根据被审计单位在“基本情况”所披露的机构设置、职责分工、职工人数等各种信息,运用联系的方法,正确分析被审计单位可能发生违纪违规问题的领域和主要手法,以方便快捷的确定审计的方向和目标。例如:在2008年秋季,我们对某一全额事业单位进行审计,在对所掌握的“基本情况”采取联系的方法分析后,发现该单位所提供的“基本情况”,不知是有意或无意,漏掉了一个内设机构。该单位有事业收费职能,收支实行“零余额”和“两条线”管理,无银行账户。但它的支出规模并不大,人均公用经费不足1万元,账务处理表面看也很“规范”。但该单位有干部职工96人,十四个内设机构,7辆轿车,2辆面包车,支出规模与需要存在较大缺口。针对这一与“基本情况”出入较大的现象,我们及时调整审计方案,延伸走访与该单位业务往来较多的单位,查明了该单位利用“基本情况”中没有的那个科室,躲过财政部门的监督,采取收支不入账、私设小金库、随意列支费用的问题。 (二)与审前调查紧密结合的方法。审前调查是审计实施过程中十分重要的一个环节。基层审计机关人员少、任务重的矛盾十分突出,审前调查往往走过场,造成对被审计单位的基本情况了解不深入、不透彻,影响了审计质量的提高。俗话说:“磨刀不误砍柴工”。因此,要高度重视审前调查,把审前调查作为了解和掌握基本情况的重要环节,基本情况了解透彻了,审计就会得心应手,也就为高质量完成审计项目打好了牢固的基础。 (三)抽丝剥茧法。就是利用被审计单位在“基本情况”中所表露出的苗头、迹象等问题线索,以基本情况为起点,“诱敌深入”,采取多级延伸,追本溯根,逐步揭露问题,直到把问题查深查透。