一、对于以前年度发生的、长期不发生增减变化的呆滞往来账项应予以关注 不同的往来账明细科目都有且唯一的经济对象，内容上反映与此对象之间经常性的、相对固定的经济活动。只发生了一笔或很少几笔业务后便长期挂账的客户，就可能存在信用危机，其在往来明细科目中的反映自然应成为审计重点；或虽有往来变动但以前年度余额常年未动，并将与对方往来账存在的差额自行清理的，值得重点关注。其形成、变化有可能带有违规、违法性质。如：审计某企业下属单位应收账款过程中，对陈某一笔常年挂账往来款6.2万元作了坏账处理。经询问财务人员，是以前年度差额，当时销售葡萄时包装箱另行计价，但陈某认为当时谈定的价格含包装箱，所以一直未支付，此款难以收回，故作坏账处理。经进一步调查发现，当时葡萄箱款未付是事实，但后来几年发葡萄都是自备包装箱，并已将以前年度差额数用包装箱抵给单位。而单位将此包装箱又转卖给其他发葡萄的小客户，并将收取的包装箱款未入账，以福利形式私自发放给单位管理及销售人员。 二、对与下属单位及其他单位双方往来账项长期不一致的应引起警惕 在对往来账项的审计中，由于明细项目较多、内容繁杂，对往来账项的审计挖掘不深、不透。在日常审计工作中，存在与对方单位往来不一致的现象，对此审计人员往往责令被审计单位及时清理核对，而不作深究。其实这其中就有可能存在虚增利润、隐瞒收入、利润不入账，隐匿账外等问题。在近两年对企业资产、负债、损益的审计中就发现这样的现象，如：审计某棉花生产企业预收账款时发现，其棉花销售都是通过一个据称是个人集资新成立的棉业销售公司进行，且都是以预收款的形式先收款再发货，年末预收账款余额较大。经函证，发现企业预收账款与对方预付账款不一致。通过延伸审计，多方调查、询问、取证，真实情况终于浮出水面。该棉业公司实际上是该企业自行投资建立的一个销售公司，主要负责对外开具棉花收购票和销售票，因一直谎称是个人集资成立的，与企业无关，所以近两年的审计都未予关注，造成两年收入13,000余万元、利润余250万元未纳入企业账内，形成账外资产。 三、从往来账二级明细科目的名称上判断往来账核算的正确性 所有往来账的明细科目都有明确的核算对象，会计科目反映的内容与其名称应该是一一对应关系，如果明细账的挂账科目性质与一级往来的核算内容极不相符；或一级往来科目的明细科目中出现若干同一单位或个人挂账；或明细项目没有明细到单位或个人，在审计时应予以充分关注。如在对某单位其他应付款的审计中，有一笔其他应付款长期未支付，也未明细到单位、个人。起初审计人员在审计过程中未予重视，仅询问被审计单位财务人员称是欠付某工程的工程款及人工费，认为欠付工程款、人工费是常事，未加深查，就延伸审计以前年度工程成本，发现其人工费无个人明细，工程款仅以工程预算数挂账，无单位或个人欠款明细。经过深入调查，取证，其实是为了完成工程预算虚增的工程成本而虚挂的其他应付款。 四、对往来明细项目中不属于往来款核算内容的二级明细、内容不太正常的往来明细科目要予以关注 往来账项的会计核算一般都有一些固定内容。如：(1)应收应付账款和预收预付账款主要核算与商品和劳务交易相关的业务，反映的内容具有金额大、发生频繁、有一定连续性的特点，一般是针对外单位而言，并且对外来原始凭证要求较为严格；(2)与交易无关的暂收暂付款项通常在其他应收应付款中进行核算，反映的内容具有金额小、内容单一、不相关联、原始单据以自制为主的特点，主要是对内部个人；(3)专项应付款主要核算国家拨人的具有专门用途的资金，属于费用性质的年末按规定予以核销，属于形成资产的部分完工应转入资本公积，还有一部分是由于兵团系统的特殊性，作为国家财政补贴，应支付给职工个人的。各往来科目的有关账面内容若出现与上述常规做法相悖的情况，在对其审计时应适当予以关注。 五、符合性测试与实质性测试并重，减轻对往来账项函证的期望值 与其他会计科目审计手法不同，往来账科目的审计对符合性测试有较强的依赖性，即使是在实质性测试时也必须使用符合性测试。由于往来类科目的发生额大多与流动性现金有关，经济活动中大量的资金收付过程大多是往来账项增减变动的结果。从某种意义上说，管理好了往来账也就管好了企业的现金流入与流出。在对相关的往来账项进行实质性审计时都应对照相关内部控制制度进行符合性测试。往来账的发生符合相应内部控制制度的要求，是往来账项形成内容合理的最起码要求。特别强调对大额的、异常的往来账项进行函证的重要性，并将函证作为实质性测试的一种重要方法。
