资金流分析法审计的程序和方法步骤

作 者:

作者简介:
祝秀火 谷补林 兰州军区空军审计处

原文出处:
军队审计

内容提要:


期刊代号:V3
分类名称:审计文摘
复印期号:2009 年 10 期

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      从广义上讲,凡有资金活动的单位,都适用资金流分析法审计,但由于市场经济的复杂性和体制编制的制约,审计部门人少事多的矛盾比较突出,如果运用资金流分析法对所有单位的经济活动都进行审计,就显得力不从心,也难以达到预期的效果。因此,应有选择地采用资金流分析法进行审计。一是按审计内容与目的分类,有财经法纪审计、资金管理审计:二是按审计范围分类,有专项资金等专题审计;三是按审计时间分类,一般为事后审计;四是按审计地点分类,常采用就地审计;五是按审计动机分类,适用于强制审计。

      运用资金流分析法进行审计的目的是使被审计单位遵守和执行党、国家和军队的财经法规和政策,加强对资金流的管理,规范财经秩序;使专项资金的使用达到预期目的,实现社会效益和经济效益最大化;查处资金流转过程中的“渗漏”或“蒸发”问题,揭露不正之风,打击各种资金犯罪活动,教育和引导广大官兵遵纪守法,促进廉政建设。

      (一)审计程序

      一是前期准备。调查了解审计对象的基本情况,如主要任务、内控制度、人员素质、资金管理现状等,限定审计的时间节点及内容范围。二是制订计划方案。根据审计组人员构成及特长,进行审前分工,明确目标任务,选择恰当切入点。三是实施审计。认真听取和记录被审计单位对有关问题的介绍,查阅有关文件、资料;审查核对有关凭证、账目和报表,实地查看现场,核对登记、统计等情况,对不清楚或有疑点的问题,及时调查有关部门和人员,听取情况反映,搜集事实根据。四是核实审计证据。对审计对象好的方面和存在的问题要进行分类汇总、分析讨论和核实,取得充分的证明材料。五是撰写审计报告。对审计结果进行认真分析,针对问题提出切实可行的建议,又利于解决和整改问题的审计报告。六是做出审计评价。审计部门批准审计报告后,对审计事项做出客观公正的评价,被审计单位将其书面审计意见反馈审计部门,审计部门出具审计意见书或做出审计决定。七是复审。八是建立档案。九是审计回访。

      (二)方法步骤

      一要从资金流动的起点入手。围绕资金流这条主线弄清资金开户情况,弄清指标资金、货币资金、实物资金之间的相互关系,查证相应的会计账目,检查资金的来龙去脉及运动轨迹,把握资金流向和流量的总体状况,绘制资金流动循环图,使资金流转的每一个环节都在审计人员的可监控范围之内。二要分析考核资产、负债和净资产的增减变化情况。从总体上理清资金占用的情况,统计资金频繁流动的部门和个人,注意各类资金相互流动的关系,判断资金流动的安全性和可靠性,抓住审计对象资金流动的主要通道及其在会计处理中的账务体现,确定检查账证的重点。三是按时间顺序核对账款。盘点一定时间内各项资金流入和流出的数量,核对账款、账证、账账、账表的一致性,核对账单、存款及实物的现实存在性,按时间顺序和接点逐笔勾对,重点搜集资金量大,手续不全、原由模糊等异常行为,查证相关的债权债务。四要追寻资金流动的落脚点。用全面的、动态的眼光,掌握审计对象资金流转的各种表现形式,分析资金“跑、冒、滴、漏”的可能性,挖掘资金最终的落脚点,判断资金流转过程的完整性。五是测试资金使用的合规合法性。根据有关法规制度和资金运动规律,测试资金使用的合理、合法和有效性,分析和审查资金运用的目的、方向、效果三者的一致性,结合经济舞弊新的特点和趋势,不定期检查资金情况,及时追查可疑现象及线索,揭露深层次的矛盾和问题,为审计结论提供辅证材料。

      (三)审计路径

      审计路径:确定源头资金总量→确定资金流转环节→审查流转环节资金的安全存在性→计算资金流转的时效性→审计资金流转末端资金的完整性→测试资金使用的合规合法性。

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