资金流向追踪审计法是指按照资金的流程实施审计，即通过对单笔或多笔资金流转环节的追踪检查，搜寻资金的“跑、冒、滴、漏”线索，进而认定审计事项合规性的审计方法。通常，追踪资金流向可以采用如下步骤：锁定资金源头账户及资金量、追踪和记录目标资金的流转路线、审查和分析资金在各流转环节的细节、提取审计线索、确认审计事项的合规性。目前，资金流向追踪审计法已成为一种重要的常规审计方法，帮助审计人员发现资金流转过程中的“渗漏”或“蒸发”、不合理的资金使用，以及进行总体分析等，效果非常明显。同时，随着金融机构信息化程度的逐步提高，审计技术不断进步，也使跟踪资金流向的成本大大降低，审计效率得到显著提升。 一、资金流向追踪审计法在银行信贷业务审计中的应用 按照信贷管理环节划分，信贷业务审计分为贷前管理审计、贷中管理审计和贷后管理审计，资金流向追踪审计法主要应用于贷前和贷中管理环节的审计，即通过锁定借款人企业资本金或银行贷款资金账户，跟踪各类账户之间的流转和勾稽关系，并审查借款人企业资金动向和贷款使用情况，以期发现不合规的审计线索，最终得出审计结论。 归纳起来，采用资金流向追踪审计法容易发现以下几类问题的线索：借款人虚假注资、增资骗取银行信用，贷款实际用途与申请用途不符，银行超权限、逆程序发放贷款，银行发放虚假个人房地产和汽车贷款，银行违规以贷收贷、以贷收息等。 借款人单方面主观恶意骗取银行信用的事项，资金来源和去向的对应关系多为“一对一”，转移轨迹比较清晰，采用资金流向追踪审计法查找和跟踪线索相对容易，通常情况下，抓住资金链的起点和终点，再结合其他信贷档案资料就能够定性。 但是，采用本方法审计借款人企业和银行内外勾结的事项一般要复杂得多，仅就资金来源和去向的对应关系而言，除“一对一”以外，更多的情况下表现为“一对多”、“多对一”和“多对多”等方式，不但加大了审计的工作量，而且也增加了获取强证明力数据的难度。因此，这就要求审计人员不断丰富审计经验，依靠敏感的审计嗅觉甄别和提取隐暗的线索，从资金途经的机构、经手资金的柜员、资金在账户间“跳转”的时间点等蛛丝马迹入手，大胆假设、审慎求证。 二、资金流向追踪审计法在财务会计业务审计中的应用 一般情况下，财务会计业务审计旨在摸清被审计对象在会计核算与财务管理方面的合规性、风险性与效益性，以及内控管理水平。因此，通过追踪资金流向审计此类业务必须采取点面结合的方式——既要全面检查被审计主体的资产、负债、收入、成本、费用和利润等账户的会计信息，同时又要重点关注大额的收入、费用和资本性支出，以核查资金的异动及原因。 银行等金融机构的财务会计业务审计实务中，采用资金流向追踪法可发现以下几类问题的线索：违反财经纪律设立“小金库”，违反可靠性原则调增或调减收入和利润，违规列支费用和营业外支出，违规购置和处置固定资产，违规处置抵债资产，以及其他存在于操作层面的违规行为。 理论上，上述违法违规事项的共性在于：被审计对象账户记载的发生金额、性质、资金用途等信息内容本身都合情合理，但却没有客观真实地反映经济事项，也即会计信息失真。巧妙的财务流程设计加上虚假的会计数字一起织就了考验审计人员业务能力的迷网，间接地影响到审计效果和效率，同时也加大了审计风险。以截留各类收入形成“小金库”事项为例，如果审计仅仅孤立地检查收入和费用账户，而不“深究”资金在内部账户之间的流转过程，则很难把住“小金库”的脉络：再以固定资产低价或虚假处置事项为例，如果审计活动止步于常规的账面检查，就很可能会得出账实相符的结论。 有观点把会计信息理解为“商业语言”，虚假会计信息因此可以被理解为“谎言”。就追踪资金流向揭穿“谎言”的具体方法而言，被审计实践印证了的行之有效的做法是：从目标资金的“终点”切入，逆过程回溯资金流动，对会计档案所载要素信息进行复核、对比和分析，进而基于分析结果对疑点和重点信息反映的事项开展核实和拓展协查，不断扩容审计信息量，最终达到去伪存真的目标。 三、资金流向追踪审计法在数据集中环境下的应用 随着信息技术的飞速发展和金融创新的不断深化，我国大部分商业银行将原来分散于各省级分行，版本各异、功能不尽相同的区域性信息系统整合成为一个或多个全国性的数据处理中心，形成统一开发平台、统一处理业务和统一管理数据的综合信息系统，实现了数据的集中。在此环境下，资金流向追踪审计法又呈现出新的特点，即改变以往资金流向追踪审计仅从某个已知账户入手，调阅凭证追踪具体的交易数据的状态，而是可以通过设定条件、建立数据模型实行资金流向正向追踪，从而分析、汇总出某一类可疑线索。如，将全部账户的交易流水作为检索对象，编程查找存在贷款发放、且对方户名存在“证券公司”的企业账户，就可追查出存在信贷资金流入股市一类可疑线索。当然，这对审计人员要求更高了，不仅要具备处理数据的能力，还需要熟悉银行的信息系统和会计业务。 在数据集中环境下采用资金流向追踪法可以发现信贷资金违反国家宏观调控政策流入“两高一剩”项目和高风险行业的规模和途径，以及对金融市场巨大波动背后的资金动向。尤其是在反洗钱领域，数据集中环境下的资金流向追踪法更凸现出“集中”的优势。目前洗钱的不法分子通过控制众多个人和法人账户，利用先进的支付结算方式在全国范围内迅速调动资金，传统审计方法对此无能为力。但通过分析全国的电子数据，使用资金追踪法提炼可疑账户的资金收付特征，可以有效地把握黑金聚散分合的运动轨迹，精确定位、全面出击，系统地发现大额资金的异常流动，进而为打击洗钱和地下钱庄等提供准确的线索。
