审计抽样是通过抽取总体中的样本来推断总体特征的审计方法，审计抽样方法应用得好，就能在保证审计质量的前提下，极大地提高审计的工作效率。我国审计机关虽然颁布和施行了《审计机关审计抽样准则》，但从目前情况来看，我国县级审计机关在审计抽样技术的运用上还存在着一些问题，笔者以为应引起重视并加以解决。 县级审计机关业务人员不足，普遍存在“事多人少”的矛盾。在日常审计实务中，审计人员要对所有的经济业务和会计记录进行全面的详查要耗费大量的时间和人力物力，不仅成本太高而且非常困难。审计抽样是根据经济统计数学概率论的原理科学地确定抽样规模，以抽样审查代替全面审查，以提高审计效率，采用审计抽样，审计人员并不需要对所有的经济业务进行全面的判断，只要能恰当的运用审计抽样技术，通过对局部的样本进行审查，便可推断总体特征，可在有限的审计资源条件限制下，收集充分、恰当的审计证据，以形成和支持审计结论。 抽样是根据经济统计数学概率论的原理科学地确定抽样规模，其抽样风险是可预知的，也是可控制的，样本按随机方法选出，较少主观的因素，其样本结果客观地反映总体特性，抽样结果的有效性不受审计人员的经验和职业判断能力影响，因而其结果更科学、更可靠。在符合性测试中运用抽样技术，可为审计人员提供直接与评价控制风险的有关信息；在实质性测试中运用抽样技术，可帮助审计人员量化检查风险。 一、县级审计机关审计抽样技术运用中存在的问题 （一）审计抽样技术在县级审计机关基本未得到普遍运用。由于我国县级审计机关人员队伍庞大，素质良莠不齐，导致抽样审计技术在审计实践中应用非常少。以笔者对所在的审计机关（县级）2004至2008年五年175个审计项目（不含工程审计项目）所作的调查来看，总共运用到审计抽样技术的项目只有7个，约占总数的4%，所涉及项目类型主要是集中在专项资金的审计调查项目，审计抽样技术运用的深度停留在根据审计重要性进行审计抽样的阶段，未能根据内部控制测评、审计风险因素，实施审计抽样。对机关企事业单位的财政财务收支审计项目基本未使用审计抽样技术。 （二）县级审计机关运用审计抽样技术规避审计风险的意识不足。审计风险是客观存在的，不以审计人员的意志为转移。在以往的审计工作中，“审计就是以查出问题为目标”，这种急功近利的思想产生的直接后果就是，查出几个问题后就等于完成审计任务，而忽视了审计目标的实现，更谈不上如何运用审计抽样方法来规避审计风险。 （三）适合县级审计机关使用的审计抽样参数不健全，影响了审计统计抽样方法及其软件的运用。审计抽样参数不仅是审计抽样方法运用的基础，而且是审计经验与统计学原理结合的产物。由于我国审计机关特别是县级审计机关处于审计抽样实践的探索阶段，因审计抽样经验不足，虽然形成了一些经验数据，但未能形成体系，影响了审计统计抽样方法及其软件的运用。 （四）县级审计机关人员知识结构难以满足审计抽样技术运用的要求。审计方法的应用和推广与审计人员的综合素质密切相关。由于县级审计机关人员编制控制较紧，财经类毕业生补充不足，导致县级审计机关人员的知识结构老化。由于知识的储备与更新不足，不少审计人员在实践中深感力不从心。部分审计人员不懂数理统计知识，有的还理解不了审计抽样的原理。审计抽样技术在县级审计机关运用中，常常存在“不懂得是什么、为什么，又怎能去做什么”的问题。 （五）相关基础性准则实施不到位，影响了审计抽样准则的实施效果。审计重要性判断、审计风险评估和内部控制测评是确定审计抽样因素的基础，而审计抽样准则的实施以其他相关准则的实施为基础。在实际工作中，县级审计机关因对审计抽样准则与相关准则内在关系认识不足，相关准则实施不到位，影响了审计抽样准则的实施效果，具体体现为：样本规模确定只考虑重要性因素，不考虑内部控制和审计风险因素；缺少审计证据量的考核。 二、解决县级审计机关运用抽样技术存在问题的对策 （一）要根据审计项目的难易程度，委派能够胜任具体审计项目的审计人员。一般来说，对于个别内部关系复杂、操作难度较大的审计项目，应委派审计经验丰富、业务水平较高的审计人员去实施，在审计实务中要大胆实践，实现专业判断与审计抽样技术的巧妙结合，以规避审计抽样风险。 （二）自学与培训相结合，努力提高县级审计机关审计抽样技术的运用水平。要降低审计风险、提高审计效能，县级机关审计人员就必须加强数理统计理论和审计抽样技术的学习和培训，使自身不断适应新形势下审计工作发展的需要。上级审计机关要经常召开审计业务研讨会，交流审计实践中审计抽样技术和方法运用的经验与教训。在此基础上，总结典型案例，制订审计抽样具体操作办法，指导日后审计工作，从而达到控制审计抽样风险的目的。 （三）确定并公布适合我国国情的审计抽样参数。我国审计机关应参考、比较主要国家审计机关抽样参数确定的做法，总结我国审计机关抽样参数确定的经验，确定自己的审计抽样参数体系，并公布审计机关审计抽样参数。县级审计机关应参照上述审计抽样参数，确定适合我国县域经济特点的审计抽样参数。
