我国法学界的通说认为，审计机关的主要职责为审计监督。这一通说并为我国法律所认可。我国现行宪法第九十一条规定：“国务院设立审计机关，对国务院各部门和地方各级政府的财政开支，对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支，进行审计监督。审计机关在国务院总理领导下，依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。”《审计法》第一条规定：“为了加强国家的审计监督，维护国家财政经济秩序，促进廉政建设，保障国民经济健康发展，根据宪法，制定本法。”依现行法律规定和审计理论来看，审计机关是以审计监督为主要职责的国家行政机关，其反腐败的功能主要通过审计监督的形式表现出来，反腐败是其法定职责之一，但是其并不是专职的反腐机关。腐败是指国家机关和国有企业的公职人员与他人合谋，违反法律和社会公认的行为规范，滥用公共权力和公共资源，为私人和私人小圈子牟取私利或为某一单位、某一行业谋取特殊利益而损害公共利益及其他公民个人利益的行为。一般认为，反腐机关可以分为一般反腐机关和专职反腐机关。一般反腐机关是指具有反腐败职能，但并不从事专职反腐工作的国家机关。这类机关包括公安机关、检察机关、监察机关等。专职反腐机关，则是指具有反腐败职能、专门从事反腐败工作的国家机关。据此定义，作为专职反腐机关，其应具备以下条件：1、必须是具有公权力的国家机关。2、必须具有反腐败的职能。3、必须专门从事反腐败工作。三个条件缺一不可。据此可知，我国的专职反腐机关仅为中共各级纪检部门一家。检察机关、监察机关虽具有反腐职能，却并不是专职反腐机关。笔者在此提出将审计机关作为专职反腐机关，使政府系统内部拥有自己的反腐机关，以此构建我国二元制的反腐体系（党内的纪委与政府内部的审计机关）。从我国审计机关职权的设定、审计的目的等多方面来看，其还不具备专职反腐机关的条件。本文从几个方面来探讨审计机关作为专职反腐机关的可行性。 一、审计机关作为专职反腐机关的必要性 1.审计机关作为专职反腐机关有利于审计目的的实现 《审计法》第一条规定：“为了加强国家的审计监督，维护国家财政经济秩序，促进廉政建设，保障国民经济健康发展，根据宪法，制定本法。”由此可见《审计法》将审计的目的定位于加强国家的审计监督、维护国家财政经济秩序、促进廉政建设、保障国民经济健康发展。将现行的审计机关转变为专职的反腐败机关后，审计这些目的的实现不仅不会受到影响，反而会显得更好。现在审计机关只行使审计监督职能，在惩治腐败是处于无权获少权状态，这十分不利于审计目的的实现。现行的审计机关转变为专职的反腐败机关后，势必在审计过程中加大发现、惩治腐败的力度，从而使受到腐败侵蚀的经济体制步入正轨，使意欲违法犯罪的分子不易作案、不敢作案。 2.审计机关作为专职反腐机关更能适应当前日益严峻的腐败态势 腐败已成为我国社会主义建设事业的最大蛀虫。经济腐败是最大的腐败，已对我国各项事业构成严重的威胁。我国腐败现象呈现如下情景：旧的腐败未除，新的腐败已生。其中经济腐败尤为突出，屡禁不绝，并呈蔓延之势。经济腐败出现的根源是经济体制内的原因。要从经济体制外打击腐败，根本的途径就是充分发挥审计机关的作用，将其作为专职反腐机关，使其审计监督的职能与反腐败职能融合起来，在日常审计监督的同时打击腐败，在打击腐败的同时进行日常审计监督。这使得惩治腐败得以持续地进行。 二、审计机关作为专职反腐机关的可行性 审计机关具有审计监督的职能，在发现、查处、预防腐败中具有举足轻重的作用，这就使审计机关转变为反腐败机关具有可行性。 1.审计机关在发现腐败中的职能 及时发现和揭露腐败，是审计机关的重要职责和职能优势之所在。经济犯罪案件在我国现阶段已十分严重，大有愈演愈烈之势，其严重扰乱了我国的社会主义经济秩序，为广大人民群众所深恶痛绝。要惩治经济腐败，必先发现经济腐败。审计机关在发现经济腐败中具有得天独厚的优势。 第一、经济案件大案要案多，违法犯罪手法呈智能化发展趋势，案件隐蔽性强，潜伏时间长。但是，经济领域中的违法犯罪活动一般都要通过资金往来和账目反映出来，因此，审计机关在审计过程中，通过适当的技术手法，便可查出贪污盗窃、行贿、偷税漏税、套汇、走私、造假账、化预算内为预算外、私设小金库、化公为私、损失浪费等经济犯罪行为，掌握大量的第一手资料，及时发现腐败案件的线索和信息。在新中国的历史上，全面地揭露政府问题的，审计是第一家。 第二、我国审计机关发现腐败的现况。可以很可观、很公正地说，我国审计机关在发现经济腐败案件中是发挥了举足轻重的作用的，其效果很好。这可以通过一系列的数据得以证明。仅1998年国务院授权审计署进行的全国粮食清查审计，就查出违法违规金额7606亿元，向司法机关移交经济犯罪案件6100多件。再如，2004年8月16日，国家审计署公布了对788家企业税收征管情况的审计调查结果，审计显示，大量企业存在会计核算、纳税申报不实现象、导致国家税收严重流失。2002年，这些企业共少缴税款133.85亿元。2003年1至9月，共少缴税款118.94亿元。据此可见，仅由此导致的税收黑洞超过了250亿元。我们稍加推断可知，这250亿元跑到哪里去了，是否被企业截留了过后落入公司领导的腰包，这250亿元是涉及多少腐败案件，又涉及多少人。以上几例是就审计机关发现腐败现象整体上而言的。下面我们看一个案，据审计署披露，审计发现，国家电力公司4年前召开的一个内部人事干部会议，短短3天时间竟挥霍了304万元，人均耗费2.4万元。事后又用假账掩盖了这一令人震惊的奢侈事实。此外，审计署还查出国家电力公司违法违规涉及金额逾211亿元。涉嫌个人经济犯罪案件线索12起，涉案金额10亿元。由此可见，审计机关不愧为反腐的重要力量，在发现腐败案件的过程中充当了主力军、支柱力量。
