在经济全球化的浪潮中，我国会计师事务所“走出去”不可避免，但我国的会计师仍然需要在国际合作中学习很多审计技术，甚至是审计态度。笔者在对一家中国海外上市公司的2008年度审计中，就向国外同行学到了很多，抛砖引玉，以供同行参考。 中国A公司是一家在英国伦敦证券交易所AIM市场上市的公众公司，采用小红筹的方式上市，母公司仅是一个壳公司，没有经营和业务，只产生一些费用，国内的合资子公司才是真正的经营实体。该公司董事会于2008年度决定更换事务所，国内子公司审计由我们所来做，英国所负责母公司报表审计及合并，我们所出具国际财务报告准则(IFRS)英文报告给英国一家事务所，并由他们检查我们的工作底稿。 底稿复核：完整的审计培训课 对应收账款，他要检查你发了多少函证，回函比例多少，是否相符，未回函或回函不符的，是否实施了其他替代审计程序，或期后收款等追加程序；抽样方法和比例是如何确定的，为什么要这样做；账龄分析情况，坏账比例的确定和计提；截止测试等情况。 经过审计，我们对该公司的3家子公司均出具了标准无保留意见的审计报告，并在2009年3月底提交给了公司管理层和英国审计师，进行复核。 2009年4月20日，英国审计师到达北京，检查我们的审计工作底稿，严格按照国际审计准则的要求来逐一对照，从风险评估、内控测试、审计总结、审计计划，直到每一项实质性审计程序。 他对每家公司、每个科目都要认真检查核对，如对应收账款，他要检查我们发了多少函证，回函比例多少，是否相符，未回函或回函不符的，是否实施了其他替代审计程序，或期后收款等追加程序；抽样方法和比例是如何确定的，为什么要这样做；账龄分析情况，坏账比例的确定和计提；截止测试等情况，他要求我们从底稿中一页页找出来，实施的审计程序、记录和结论，由他的翻译进行核对，然后记录在他的复核记录中，非常认真和严格，复核进行得很慢。 我们从中深刻领会到审计工作的认真、严谨和细致。 由于是第一次合作，他还要求我们把我们所一套完整的审计程序表电子版拷贝给他，他要从总体上考虑我们所的审计质量控制。 对于我们的报告复核程序和记录，他也要求一一检查，进行确认；他还拷贝了我们的重要工作底稿，如审计计划、总结、风险评估结论、内控测试结论、审计调整分录、房产证、土地使用证复印件等。 对于审计调整，他要求我们一项项进行说明，逐一进行底稿检查、核对，特别关注了期初余额的审计和前任注册会计师的沟通记录。 由于我们没有单独汇总未调整事项汇总表，他在底稿中发现我们重新计算的折旧和利息计提，与企业的会计记录存在微小差异，我们在底稿中注明不具有重要性，可以忽略，但他还是对此问题进行了特别的关注和检查。 他特别关注审计调整，逐项逐笔复核底稿，由于我们没有用英语写出调整分录，翻译的专业英语又不到位，不仅影响了复核进度，还增加了不少解释的麻烦。后来，在我们用专业英语把调整分录准确翻译出来，并与底稿一一对应之后，才通过了复核。 总之，他对我们的底稿复核了整整两天，并加班了两个晚上，确实是严格按照准则的规定来认真复核，简直就相当于给我们上了一次完整的审计培训课。 合并报表审核：第20次的修改稿 他亲自参观了公司的生产车间，与生产部门负责人、子公司负责人进行直接面谈、询问，查看2009年新签的合同。他还与母公司CEO进行了面谈，CEO向他解释了2009年的预算目标和完成预算采取的行动、措施以及完成目标的坚定信心。他还坚持让项目负责人员做了2010年财务预测。 英国审计师收到合并报表及附注后，在来中国前，就提出了很多问题，包括文字说明不准确、会计政策描述等方面，还提供了国际会计准则的最新修改和解释公告等，要求进行修改和完善。 对于数字方面，他更为认真，对相关负责人员的合并底稿、合并过程进行了逐项核对，加总核对，检查底稿的记录、报表数字、附注是否一致，特别关注所有者权益的变动，包括盈余公积、未分配利润、汇率及报表折算差额等科目，根据英国审计师提出的问题，在他未到中国之前，相关负责人员就修改了5遍报表及附注。 英国审计师到公司后，首先对母公司报表进行了审计。由于母公司没有业务，是个壳公司，只产生一些费用以及与子公司的投资、资金往来，报表科目非常简单。但他还是认真地实施了实质性测试。 他要求提供所有费用发生的原始凭证，如银行对账单、银行账号、银行工作人员的电话号码，以便进行询问确认。 当发现公司还有未支付的董事报酬时，他要求获取所有相关支持资料，董事报酬的确定文件，直至追查到上市时的招股说明书，并通过邮件、电话向相关董事发函确认。 商誉的疑惑 由于在收购一家子公司时，母公司产生了商誉，2008年度下半年受国际金融危机的影响，收入和利润均有减少，英国审计师非常关注商誉减值和持续经营问题。 相关负责人员认为，受金融危机的影响，公司在2008年10月至2009年2月期间，收入和利润确实有较大幅度减少。但由于我国政府采取的积极经济刺激计划，2009年3月开始，公司的业务就稳步上升了，而且在2009年3月还签了一个300多万元的大合同，困难时期已经过去，公司生产正常，根本不存在持续经营的问题，商誉也不存在减值；同时他还做了2009年全年的财务预测，2009年比2008年在收入和利润方面都有所增长，而且该财务预测还是经过董事会批准、经理层签了责任状的考核依据。
