2008年，我们在对某省财政收支审计调查中，突破以往财政审计提供数据难、数据结构分析难的瓶颈，采集大量数据，深入分析，站在系统审计的高度，从体制和机制层面入手，巧用现场审计实施系统，取得了很好的效果。 一、审计思路 根据审计实施方案的要求，财政决算的真实性是此次审计调查重点关注的内容。调查了解到2000年以来，财政部逐步推广国库集中支付改革，但是现今的国库集中支付制度和总预算会计制度间尚有不能衔接之处，主要是年终预算结余资金的处理上同时采用了权责发生制和收付实现制两种方式。审计组认为，这将直接造成财政决算支出不实，进而影响到法定支出的真实性，导致财政决算信息失真。 二、审计步骤 第一步，整理数据。将该省财政厅提供的ORACLE数据库导出的数据进行整理，进行字段标准化处理，导入AO系统，供审计人员使用。 第二步，测算总体支出水平，与该省财政决算报表对照。该省财政决算报表反映省本级全年一般预算支出300亿元，审计人员对数据中的一般预算支出数进行汇总，并与纸质决算报表核对。 Select sum（［借方］）as［2007年一般预算支出总计］From［源凭证表］WHERE［会计科目］＝“一般预算支出” 经核对，计算结果与该省财政决算报表一致。 第三步，运用维度分析，把握总体，突出重点。依照审计思路，审计组将各月支出进行分类汇总，形成柱形图，分析支出异常情况。 Select［月］，sum（［借方］）as［2007年一般预算支出分月统计］From［源_凭证表］WHERE［会计科目］＝“一般预算支出”GROUP BY［月］ 计算结果显示，12月份的一般预算支出水平高出各月平均水平1倍多。审计组分析认为，支出过高虽然有当年经济形势较好、超收较多、年底集中列支的因素，但也可能存在支出不实的情况，决定进一步核实。 第四步，查询12月数据，明确支出构成。 select*from［源_凭证表］whero［月］＝12and［日］＝31 浏览查询结果，发现在正常的列支之外还存在借“一般预算支出”、贷“暂存款一结余资金”的情况，这种列支方式实质上资金并未支付，但是一般预算支出规模已经扩大。 第五步，确定年终将预算结余资金列支到往来的规模。首先，确定一般预算支出不实的规模。 Selectsum（［贷方］）From［源_凭证表］WHERE［摘要］“2007年一般预算结余资金列支”or［摘要］＝“2007年一般预算结余列支”or［摘要］＝“2007年一般预算支出结余列支” 然后确定基金预算支出不实的规模。 Selectsum（［贷方］）From［源_凭证表］WHERE［摘要］“2007年基金支出结余列支” 通过上述五个步骤，基本确定了该省本级财政由于同时执行权责发生制和收付实现制而造成的支出不实57亿元的问题，由此将造成相应的法定支出核算不实。对此，审计人员又利用电子数据进行了深入分析。 第六步，依照电子数据测算当年三项法定支出数据，与该省财政厅向人代会报告的数据核对。 Selectsum（［借方］）as科技农业教育三项法定支出From［源_凭证表］WHERE［支出科目代码］LIKE'205%'AND［会计科目］＝'一般预算支出'union Select sum（［借方］）From［源_凭证表］WHERE［支出科目代码］LIKE'206%'AND［会计科目］＝'一般预算支出'union Select sam（［借方］）From［源_凭证表］WHERE［支出科目代码］LIKE'213%'AND［会计科目］＝'一般预算支出' 计算结果与该省财政厅向人代会报告的数据一致，科技支出10亿元、农业支出22.9亿元、教育支出48.2亿元。 第七步，计算支出不实影响法定支出的情况。 Select sam（［借方］）as虚列科技农业教育三项法定支出From［一般预算支出不实查询结果表］WHERE［支出科目代码］LIKE'205%'AND［会计科目］＝'一般预算支出，union Selectsum（［借方］）From［一般预算支出不实查询结果表］WHERE［支出科目代码］LIKE'206%'AND［会计科目］＝'一般预算支出'union Select sam（［借方］）From［一般预算支出不实查询结果表］WHERE［支出科目代码］LIKE'213%'AND［会计科目］＝'一般预算支出' 经过计算，支出不实虚增法定支出8.4亿元，其中科技支出1.7亿元、教育支出2.1亿元、农业支出4.6亿元。 依据对电子数据的查询分析结果，经过查阅纸质文件和记账凭证，事实已经基本清楚。即由于国库集中支付系统与总预算会计制度衔接不够，2007年12月31日该省本级财政列支57亿元年终预算结余资金在“暂存款”科目挂账，进而虚增法定支出8.4亿元。
