电力工程建设期财务数据的计算机审计方法

      审计思路

      被审计电厂工程建设历时4年，总投资额近50亿元人民币，财务管理执行建设期与经营期并轨制度，建设期运用“用友”财务软件进行财务核算。由于该项目投资大、涉及专业性强，因此审计人员分为财务组、造价组、设备组、材料组和施工单位财务审计组。笔者所在的财务组使用AO软件对被审计单位2004年至2009年的财务数据进行审计，审计过程中分别导入2004年至2009年财务账，但由于业主的财务会计先后更换过三次，项目核算量大，初期建账对核算工作估计不足，而在2006年以后开始大量增加会计科目，更改科目核算内容，致使审计人员对多套账的审查和合并带来较大难度。同时，AO下的查询功能显示的记录数最多为500条，而审计人员有时查询的数额达到1000条。因此，笔者运用AO的功能将2004年至2009年的财务数据进行合并，将合并后的数据库导入SQLSERVER下，使用SQL的查询分析功能对6年的财务数据进行查询分析。

      电厂建设期财务是依据国家发改委批复的概算进行会计核算，业主在国家发改委批复的基础上编制了执行概算，财务审计的重点是将各支出项目与国家发改委批复进行比较，从而查出超概算的问题，并分析超出概算的原因、查找管理上的漏洞。同时，财务审计还必须与造价组和施工单位审计组进行沟通，提供业主向施工单位付款进度实际计列的工程支出情况，在支出凭证中发现异常付款情况，这里就如何运用AO进行分析作一定介绍，并对比国家发改委的概算批复，以查找电厂建设期财务执行过程中的违纪违规问题。

      数据准备

      1、数据采集

      审计人员在做好审前调查，并对被审计单位内部控制度进行评价后，应对被审计单位提供的电子数据进行符合性审查，主要包括软件类型，备份数据日期是否为结账之后的日期，并进行必要的抽查验证。抽验合格后，将被审计单位数据导入AO。该电厂财务部门使用“用友ERPV8.52版”，AO中有相对应的模板，但该模板需要SQLSERVER数据库服务支持，因此采集数据时必须启动SQLSERVER服务。该项数据采集相对较为简单（如图一）。

      

      （图一）

      2、多套账合并

      由于该项目核算量大，时间跨度长，核算时间从2004年至2009年，并且由于该项目会计核算初期估计不足，会计科目核算内容发生改变，增加会计科目较多，因此有必要对其凭证库进行合并，对6年账务进行合并，AO提供了较为强大的多套数据审查功能，“审计分析|账表分析|多套数据审查|多套数据合并”选择2004年至2009年财务账，可进行“只凭证库合并”和“电子数据完全合并”，“只凭证库合并”就是将6年的“凭证库”进行合并为一个表，该合并能将6年的凭证记录置于一个表中，便于使用SQL语句进行查询。“电子数据完全合并”是将两个账套进行合并，但必须对会计科目和余额进行调整（如图二），科目调整过程中，如果两个年度存在相同的科目编码，但科目名称不一样的时候，AO会提示不能增加该科目，此时必须删除前面一个年度下面的会计科目，才能将科目增加完成并合并账套。各年财务账可以通过两个年度逐年合并最后成一个账套。

      3、导入SQLSERVER数据库中

      审计人员采集的电子数据都是以ACCESS的格式存储在该项目以项目编码为存储路径的目录下面，项目编码\DataBase\SJFX下的数据就是按年度划分的会计数据库数据，利用SQL SERVER企业管理器下的导入数据功能，可以将该数据导入SQL SERVER下，然后将2004至2009年合并的凭证库导入。

      审计分析

      1、分析各施工单位付款情况

      针对各主要施工单位的合同情况，结合造价组、和施工单位财务审计组的要求，分选出各施工单位的付款情况及往来情况。启动SQLSERVER查询分析器，在查询分析器下面输入“select［科目编码］，［凭证日期］，［凭证号］，［会计月份］，［摘要］，［借方金额］ ［贷方金额］from［凭证库］WHERE［摘要］LIKE'%东电%'ORDERBY［科目编码］”该语句查询出业主支付“东电”公司的所有款项，将该表导出后可以分别满足造价组和施工单位财务审计组的要求，其中表格的前部为业主使用“银行存款”付款情况便于施工单位财务审计组对账，后部为“1603”、“在建工程”科目列支情况，便于造价组的对账情况。

      

      （图二）

      2、查找审计疑点

      该单位付款流程为：施工单位提出产值申请经监理部门审核，报第三方工程项目管理公司审定并确定产值，交甲方生产部确认，最后交财务部，财务部根据具体产值确定付款，同时代扣税金和质量保证金。在审计过程中，审计人员分析，假定被审计单位通过工程付款，将部分款项转为账外的情况存在，甲方一般情况下不会扣质保金和税金，因此使用查询语句，查找财务列支付款时对方科目无代扣税金和质保金的情况，并进一步核查原始凭证予以确认。该语句为：Select［凭证日期］，［凭证号］，［摘要］，［借方金额］，［对方科目名称］From［科目明细账160301］WHERE ［对方科目名称］NOT LIKE，%税%，OR［对方科目名称］NOT LIKE，%质量保证金%'，通过该语句的查询笔者发现该单位存在一笔付款未扣质保金的情况，经进一步审查原始凭证，工程是在合同签订之前已经完工，合同签订与付款属同一时间。

      3、辅助分析供应商的账目往来情况

      该项目涉及往来单位多，往来核算量大，审计人员必须用较快的方法查找各供应商往来发生及余额情况，因此每笔都将“会计科目表”和“全年辅助余额表”进行表间联结并剔除供应商编码为空，且供应商法发生额和余额的情况，该语句为：selecta.科目编码，b.科目全称as科目名称，a.［供应商编码］，a.［供应商名称］，iif（a.余额方向＝1，'借'，'贷'）as余额方向，a.本币期初余额，a.本币本期借方发生额，a.本币本期贷方发生额，a.本币期末余额from（select*from全年辅助余额表where本币期初余额<>0 or本币本期借方发生额<>0 or本币本期贷方发生额<>0 or本币期末余额<>0）as a left join会计科目表as b on a.科目编码=b.科目编码where a.［供应商编码］<>”and a.［供应商编码］is not null，从生成的新表中可以发现被审计单位当年与各供应商的往来情况，及余额情况。