内部审计对知识密集型产业无形资产需关注的重点领域及再控制职能

      无形资产是为企业的经营活动提供某种法定权利或优势的资产。无形资产是知识密集型产业重要的生产力要素。因此，当前知识密集型产业应当拓展内部审计领域，大力加强对无形资产运作的内部审计监督。

      需要关注的重点领域

      （一）知识密集型产业对无形资产的管理意识淡漠

      由于企业的所有者和经营者对无形资产的管理意识淡漠，企业缺乏相应的管理机构、人员和制度，使知识密集型产业形成大量的账外无形资产，成为企业无形资产管理的盲区，此缺陷在商誉和商标权管理方面尤为突出。这一现象导致无形资产价值长期得不到提升，资源流失和浪费严重，制约了无形资产作用的有效发挥。最终导致企业逐渐失去竞争力，市场萎缩，经济效益下滑，甚至发生亏损。

      本文根据在深圳证券交易所随机抽取的64家上市公司的报表数据，将上市公司报表中列示的无形资产归为以下几类：管理软件、商标权、商誉、土地使用权、权利许可权、专利及专有技术及其他共七项，其来源有投资者投入、外购、重组所得等形式，其中，外购无形资产是企业最主要的来源。下表显示，各上市公司内部各类无形资产比重差异程度很大。但总体而言，上市公司无形资产内部结构比率从高到低依次排列是：土地使用权、专利及专利技术、管理软件、权利许可权、商誉、商标权，见表1。土地使用权占企业无形资产的主体地位，所占的比例远远高于其他各项无形资产，为78.59%，有的企业的无形资产甚至100%为土地使用权。而专利及专有技术所占的比例为7.75%，排在第二位。值得注意的是，已确认的商标权只占无形资产的0.94%，最高值仅为13.98%，显示了企业对自有品牌开发不够、保护力度不够。

      表1 上市公司无形资产内部结构分析

      

      （二）知识密集型产业对无形资产的保护和监管体系不完善

      由于无形资产不具有实物形态，而且在创造经济利益方面存在较大的不确定性，使得相当一部分知识密集型产业的企业无形资产保护和监管措施不到位，结果造成无形资产监管失控，流失严重，具体表现在以下几个方面：

      1.为了提高本企业的知名度，无意识地向媒体披露了领先的科技和保密技术；

      2.为了炫耀科研能力，不是首先申请专利，而是急于发表论文，结果泄露了技术秘密；

      3.企业的涉密人员非法出卖企业的商业秘密；

      4.由于技术人员“跳槽”，带走了企业的自创技术和商业秘密；

      5.在企业重组时不将无形资产作价折股，而被无偿使用；

      6.商标被假冒、近似或模仿；

      7.自行创建的品牌未及时注册保护，被他人抢先注册。

      由于无形资产的保护和监管体系不完善，对无形资产的内部控制缺乏认识，致使许多知识密集型产业的企业蒙受了惨重的损失。对于无形资产，尤其是技术秘密和知识产权类的无形资产，应该树立法律意识，加强保护和监管工作。

      （三）知识密集型产业对无形资产的价值评估不规范

      1.对评估对象和范围把握不准

      由于对无形资产认识不足，造成对评估对象和范围把握不准。例如在中外合资合作过程中，一方面对中方无形资产不进行评估或低估，使其无偿被合资企业使用；另一方面，对外商提供的专利成果、专有技术等无形资产作价过高，而中方的专利权、商标权、土地使用权、特许经营权作价过低，造成企业无形资产的相对流失。又如，在国有企业股份制改造过程中，企业资产往往按账面原价折股，或者对国有无形资产不评估、计价，不入账，使得能给企业带来经济效益的无形资产被排除在股本之外，一些企业即使对无形资产作价计股往往也只限于商标、专利等易于评估的无形资产，而对那些评估难度较大的无形资产如商誉、特许经营权等则忽略不计。相反，一些企业又走向了另一个极端，对无形资产评估值越来越高，对评估的对象、范围越来越大。

      2.评估标准不统一

      在我国，目前还没有统一的无形资产评估实施细则。无形资产评估方法不科学，缺乏量化标准，很难精确提供客观数据，无形资产评估结果往往误差很大，超过国际认可的20%的可接受界限，导致知识密集型产业的企业对评估的公正性、客观性心存疑虑。

      对重点领域的再控制职能

      （一）内部审计应增强对知识密集型产业无形资产的管理意识

      为了增强知识密集型产业无形资产的管理意识，必须开展无形资产内部审计，即对企业无形资产进行价值评估和考察，了解无形资产的现状，编写无形资产状况报告，并提出改进建议，以期使企业的无形资产达到最佳状态。

      内部审计可以通过对知识密集型产业在无形资产的开发、形成和使用过程中进行预测、决策、计划、控制、检查、考核和分析的管理活动进行检查和评价，从而加强对无形资产的管理。随着知识密集型产业的成功越来越取决于知识和创新能力，对无形资产的管理也日益受到重视。积极开展无形资产管理内部审计，促使知识密集型产业重视无形资产经营管理，增加无形资产积累。