一、职工薪酬在公司调节盈余管理中的主要表现形式 （一）利用职工薪酬的成本费用化与资本化的选择进行调节盈余的管理。即当公司经营业绩较差而公司在进行大规模基建时，公司就会将部分从事生产经营的职工列入工程人员之列，将其薪酬资本化，从而降低当期成本费用，达到增加盈利的目的；反之，则将部分从事基建的职工列入生产经营人员之列，从而增加当期成本费用，达到适当降低盈利的目的。 （二）通过隐瞒或虚构职工人数的方法进行调节盈余的管理。其表现形式有：第一，在公司经营业绩较差时，将部分职工的薪酬在母公司或者合并范围以外的关联企业列支，以降低当期成本费用，达到增加盈利的目的；第二，在公司业绩较好时，将母公司或合并范围外的关联企业职工薪酬在本公司列支，从而实现增加当期成本费用，达到适当降低盈利的目的；第三，直接隐瞒员工人数，支付其薪酬时计入借款或往来款，或者虚构职工人数，增加职工薪酬支出，并进行账外核算等。 （三）利用提前或延后确认因解除与职工劳动关系给予补偿而产生的预计负债进行调节盈余的管理。企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期费用：企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。但在实践中，当公司因解除劳动关系给予补偿而产生的负债较大时，公司就会根据当年经营业绩情况进行盈余管理，即当公司业绩较好时则提前进行解除劳动关系给予补偿的处理，而当公司业绩较差时则延后因解除劳动关系给予补偿的处理。 （四）利用特定性质职工进行调节盈余的管理。根据税法相关规定：民政部门开办的福利生产企业可减征或者免征企业所得税；民政部门开办的福利工厂和街道开办的非中途转办的社会福利生产单位，凡安置“四残”人员占生产人员总数的比例超过10%未达到35%的，减半征收所得税。新办的城镇劳动就业服务企业，当年安置待业人员超过企业从业人员总数60%的，可在3年内减征或免征所得税。为了得到税收优惠政策，有些公司对“四残”人员、待业人员和公司生产人员人数进行调节，从而达到上述指标，实现调节盈余的管理。 二、职工薪酬在审计中的特殊关注 职工薪酬在公司经营业绩分析中的有着重要作用。首先，关注公司职工人数及其变动可以初步了解公司经营业绩的基本情况。其次，职工薪酬及其波动也影响公司经营业绩。再次通过企业职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费及其金额变动情况可以判断公司职工薪酬及其波动的合理性，进而对公司经营业绩作出初步判断。《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定了职工薪酬的确认和计量以及职工薪酬的披露方法。根据会计准则的相关规定及审计实践，笔者认为，审计中应从以下方面对职工薪酬给予特殊关注： （一）将职工薪酬的审计延伸至账外。将从人力资源部取得的职工信息与部门、车间等职能部门职工信息进行核对；将人力资源部提供的职工信息与公司缴纳个人所得税及各项保险费等人员信息进行核对。通过核对分析，可初步确定公司是否利用职工人数进行盈余管理，这样可降低或规避公司利用职工人数进行盈余管理造成的审计风险。 （二）实地查看与询问。对属于因安置“四残”人员而享有税收优惠性质的特殊企业，以及存在集中解除与职工劳动关系而确认的预计负债企业，或传言有解除与职工劳动关系而账务上未见由此而确认的预计负债的企业，可采取深入车间、仓库、相关部门等实地查看的方法与随机询问相关人员了解职工情况的办法来进行必要的核实；同时，该办法也适用于核实公司提供职工信息的准确性与真实性。这样，通过实地查看与询问，对公司特定性质职工予以了解，可以降低或规避由于公司利用特定人员而进行税收盈余管理的风险，以及公司隐瞒职工人数或虚构职工人数、提前或延迟解除与职工劳动关系等进行盈余管理而造成的审计风险。 （三）关注职工个人借款、拆借款以及追踪职工薪酬的支付。当经营业绩较差时，部分公司会利用隐瞒职工人数降低职工薪酬来增加盈利，这种情况下除通过实地查看与询问方式外，还可关注公司是否存在众多职工借款以及大额拆借款的情况，若存在此情况，则很可能是职工薪酬的支付未计入公司成本费用；当公司经营业绩很好而职工人数大量增加时，除了可通过实地查看与询问方式外，还可以对公司职工薪酬的支付进行跟踪检查，确认公司职工薪酬是否真正支付给个人或者是否存在支付后又返还等情况。 （四）关注公司前后年度职工薪酬的波动。在审计中应对公司年度间职工薪酬总额以及单位人工产出进行分析，分析年度间职工薪酬总额及单位人工产出波动的原因及合理性，有助于分析公司是否存在利用职工人数操纵利润的情况，同时，还可以通过公司年度间薪酬总额以及单位人工产出的异常波动发现公司可能存在的其他利润操纵的情况。
