银行存款询证函的控制 银行存款函证，是银行存款审计的传统方法，也是证明银行存款存在性及所有权的主要手段。为了提高银行存款审计的质量，控制审计风险，在执行银行存款审计业务时，函证程序应该注意以下方面： 1.审计人员必须取得被审计单位银行对账单，并根据对账单审计截止日的存款余额，填写银行询证函。 2.对于所审计的会计期间新开户和销户的银行账户，要取得有关资料，一并函证，特别是要函证销户账户的原开户行，以确认是否存在未入账贷款。 3.银行询证函应该由审计人员直接发出并接收（注意，不能经过客户之手）。 4.对于银行账户较多的企业，要了解账户较多的原因，防止其他可能的审计风险。 5.所有的银行存款账户均要函证，包括余额为零的账户。因为函证的目的是确认余额和发现未入账负债，因此余额的大小不能作为确定是否函证的依据。 核对流水 为了控制资金挪用等风险，需要核对资金流水，核对资金流水时，要注意以下几个方面： 1.取得本期全部银行对账单，根据审计重要性水平，结合专业判断，确定需要核对的金额下限。 2.将限额以上的资金流水和银行存款日记账进行核对。 3.如果发现没有入账的资金收付，要认真查找原因，可能的原因主要包括被审计单位出借银行账户、收入不入账、挪用资金等。 此外，审计人员在执行抽查银行存款大额收支程序时，要做到：仔细甄别交易是否为客户所需，是否有足够的依据证明其真实性；付款方是否与被审计单位经常发生业务；对接近期末时收到的大额款项应详细审核银行进账单等入账依据；付款人及付款银行是否符合常理，必要时可亲自到对方单位取证；结合应收款项、预收账款相关明细户审计，分析资产负债表日后至审计日的发生情况及回函情况等；要特别关注是否有非正常或不必要的收支活动。 关注受限制银行存款 对于定期存款的审计，要足够重视，控制风险，特别注意以下几个方面： 1.取得定期存单原件，不能用复印件代替。因为可能存在一些定期存单相关交易，在复印件上是难以发现的。 2.要根据专业判断，对定期存单进行函证或抽样函证。函证必须由审计人员亲自管理。根据对被审计单位内部控制的判断，决定抽样的比例，如果在进行抽样函证时，出现差异，必须查找原因并全部函证。 3.要关注定期存单的转存。将存单的会计期间内转存过程与银行存款日记账进行核对，以确认所有的转存已全部入账。对于没有入账的转存业务，要关注其利息是否已经入账。难以逐笔核对的，要进行测算，发现不可接受的差异，要追查原因，还要根据业务约定提出管理建议。 当被审计单位有定期存款和承兑保证金时，要考虑其是否存在未入账贷款和应付票据的可能性。 审计人员在审计时应做到：索取企业定期存单原件（若只提供复印件，则有可能已质押）；详细审计承兑保证金的入账记录，根据保证金合理推断企业的应付银行承兑汇票规模；在对银行存贷款进行函证时，将企业从该行取得尚未到期付款的银行承兑汇票及由贴现票据转为的逾期贷款明示为一项函证内容；结合应付票据的审计，索取企业申请银行承兑汇票的内部控制制度和应付票据备查登记簿；结合长、短期借款的审计，索取被审计单位的贷款卡等。 关注未达账项 未达账项的审计，是对银行存款进行审计的主要方面之一，要根据未达账项的具体情况，作进一步核实：(1)银收企未收；(2)银付企未付；(3)企付银未付；(4)企收银未收。 存在大额未达账项时，要核实其真正用途，直至做出必要的审计调整。 此外，审计人员在核查银行存款未达账项程序时，要做到：区分未达账项是否正常，大额资金支出去向是否明朗，大额资金收入来源是否可疑，可结合资产负债表日后公司的相关业务的账务处理加以判断。若公司对未达账项在资产负债表日后入账及时，应核实所附原始单据是否完整、真实、合法；若公司迟迟不对未达账项入账，可以怀疑其不正常，应视公司能否作出合理解释来判断其是否存在问题。
