构建全部政府性资金数据库的实践与探索

      一、全部政府性资金的内涵

      （一）全部政府性资金的涵义

      全部政府性资金是指政府在一定时期内所能掌握和使用的、能够在一定形式上和程度上转化为资金形态的所有有形和无形的政府财力，是政府在履行公共管理职责时，运用公权力、公信力来归集并且使用或者承担责任的资金。

      它包括政府凭借公权力筹集的各种税收收入、公共事业性收费、政府性基金收入，以国有资产控制者身份参与国有资产、资源增值收益分配所享有的收入，以政府管理、需要政府承担最终支付责任的社会保障、住房公积金等基金收入以及体现为政府对自身资源让渡的各类减免的税费。同时，还有以债务人的身份，凭借自身的信用和掌握的资源，通过各地方政府下属的国有投融资机构担保、借贷取得形成的政府负债收入。全部政府性资金的筹集、管理和使用情况集中反映了政府的活动范围、行政理念和行政绩效。

      （二）全部政府性资金的内容和分类

      1.按资金的来源种类，全部政府性资金可分为六类：

      具体为税收收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、转移性收入、债务收入和社会保险基金收入六类。其中非税收入主要包括政府性基金收入、专项收入、彩票资金收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源（资产）有偿使用收入和其他收入。债务收入主要是指政府以各种方式筹集的地方政府性债务。社会保险基金收入包括基本养老保险基金收入、失业保险基金收入、基本医疗保险基金收入、工伤保险基金收入、生育保险基金收入和其他社会保险基金收入。

      2.按资金的管理模式，全部政府性资金可分为两类：

      (1)纳入预算管理的政府性资金。目前主要包括一般预算资金和基金预算资金。

      (2)未纳入预算管理的政府性资金。主要包括实施计划管理的预算外资金、各种专项使用的专项资金（基金）、政府性债务（部门管理）以及视同政府性资金的税费减免和其他需要由政府承担最终支付责任的资金。

      3.按资金的使用性质，全部政府性资金可分为三类：

      (1)一般政府性资金。它是指政府凭借公权力征收并由政府统筹使用的资金，如税收收入、非税收入、债务收入等；

      (2)视同政府性资金。它是指资金虽未实际流入或流出政府，但该类资金体现了政府对自身资源的让渡，体现了政府的意愿，如政府对企业的各类税费减免等；

      (3)政府承担最终支付责任的政府性资金。它是具有信托性质的资金，如社会保险基金等，这部分资金由公众上缴并委托政府管理，政府无权统筹使用，但当该部分资金不足以满足当期支付时，政府需承担最终支付责任。

      具体构成见下图：

      全部政府性资金结构图

      

      二、全部政府性资金数据库的设计与构建

      （一）数据库构建的目标

      以审计需求为出发点，构建审计模型，通过建立具有数据采集转换、数据分析处理和数据积累功能的全部政府性资金数据库软件，并为发展对财政数据进行综合分析的数据式审计服务。具体功能目标为：

      1.明确数据采集的依据，通过数据的清理、转换和对应等处理过程，实现异构数据的标准化处理。

      2.在完成基础数据的条件下，实现按预定程序自动进行的数据整理汇总和分析。

      3.实现对业务数据的跨年度纵向和多维统计分析，满足审计人员对资金收入与支出、结构比例与变动趋势、管理与绩效评价的需要。

      4.数据积累、信息查询，以满足实现不同时期、不同审计目标的需要。

      5.建立能够适应需求不断变化的指标和分析模型维护机制。

      （二）数据库构建的逻辑结构

      构建的数据库按其逻辑模型大致可划分为五个层次，分别为：业务数据层，审计数据层，审计分析层，软件功能层和人力资源层。详见下页左下图：

      1.业务数据层。审计所需的各类原始财政数据采自不同的业务系统，这些数据来源广泛、复杂，而且这些数据的结构是面向被审计单位自身的业务职能活动，不是面向审计的，例如税收系统、社保系统、预算指标系统等。虽然每一单位使用的电子信息系统可能会有所不同，软件的形式和数据库的设计有所不同，但其所需遵守的约束、表达的本质数据含义却是相同的，体现在财务报表的要求可能是一致的，一定时期内我们的审计需求也是相对稳定的。例如，不管是财政金财工程软件、用友软件A++、还是新中大财务软件，其核心的数据必然是围绕凭证表、余额表和科目表等展开，即使完全陌生的财务软件，也可以依据此核心业务，迅速找到核心数据分析其数据结构。

      2.审计数据层。数据库的审计数据存在三种比较固定的形式，一是原始数据表，二是审计中间表，三是审计结果表。原始数据表是被审计对象各种类型的电子数据，该部分数据我们通过纳入统一的审计数据处理平台加以管理。审计中间表是审计人员根据行业审计的常用业务表总结出来的数据表模式的集合以及这些集合上的相关文档，用这些数据表的数据模式可以承载业务的核心数据，各种业务数据均可以转换至中间表，变成具有统一格式的数据表，同时满足审计人员审计分析需求，保证围绕审计需求的审计分析所需要的业务数据均在这些表的集合中。审计中间表的制作是计算机数据审计的核心。审计结果表，是审计人员或自动审计方法，在审计中间表上执行查询的结果，主要包括全部政府性资金的来源构成、管理模式、结余状况、支出方向等等。