审计中如何从会计资料外发现问题

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原文出处:
中国审计报

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期刊代号:V3
分类名称:审计文摘
复印期号:2009 年 06 期

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      有些财务违规问题通过审阅、核对等方法,可以在会计资料中直接找到线索或疑点。但有许多问题如“小金库”、“账外账”等,审计人员就很难从会计资料中直接发现线索或疑点。因此,在审计过程中,除了审计会计资料外,还应从以下几个方面关注会计资料外的信息,以此发现问题。

      1.通过知情人的举报线索发现问题。在审计组进场前或审计过程中,有可能会接到知情人提供的或有关部门(如纪委、组织部)转来的举报信、举报电话等。这些线索对于审计人员发现问题有时是至关重要的。所以,我们在审计进场前应进行公告,要让被审计单位职工或相关人员知道审计部门来审计,且知晓审计的内容、审计组的工作地点、联系电话等,以便知情人提供举报线索。审计人员切忌到一个单位后,找一个房间,把门一关,默默审账,也不到车间或工地现场、职工中走一走、看一看、问一问,到审计结束时也没有几个人知道。当然,对于接到的举报线索,也要判别其可信程度,警惕利害关系人利用虚假举报信息,浪费审计组的人力,消耗审计人员的精力,干扰审计人员的视线。

      2.根据被审计单位内部管理制度的状况与执行情况发现问题。内部管理制度健全且得到很好的执行,财务违规的可能性就小甚至没有;内部管理制度不健全或虽健全但未得到很好的执行,财务违规的可能性就大,有时性质还比较严重,甚至存在个人经济问题的可能。通过检查被审计单位内部管理制度的健全程度与执行情况,审计人员可以发现并抓住被审计单位财务违规的重点环节,或发现个人经济问题的线索。笔者在对某公司进行审计时,发现该公司的财务报销程序有这样的规定:总经理不在公司时,单据由书记签字报销。而经调查该公司领导内部分工时发现,书记并不分管业务。情况表明:该公司报销制度存在漏洞。经过调取由书记签字报销的单据进行审阅发现,该公司一名工作人员利用书记不熟悉经营情况,就虚构打印、复印业务,开具一张办公费发票,趁总经理不在,让书记签字进行报销,从而侵占4000元企业资金。

      3.从有关当事人的异常变化中发现问题。一切经济业务都是由人来进行的,人是经济活动的主体。审计账务,发现问题最终要落实到具体的领导或经办人,是要承担责任的。所以,这些人员有无异常变化,往往是单位或个人有无经济问题的“晴雨表”。在审计工作中,一是从与有关当事人的谈话中发现异常。谈话要讲究策略,不要直来直去,可以采取闲聊的方式与对方交谈,让对方消除戒备心理,只有这样才能获取有价值的信息。比如,平常话语比较多,又心直口快的人,在谈到某些事情时欲言又止,甚至遮遮掩掩,就不正常,审计人员可以从这些事情入手查找问题。二是观察有关当事人的表情有无异常。“有事不会写在脸上”,但是,一个人真有心事时,脸上多少总会有点表现。比如,平常比较内向、冷淡的人,突然变得非常热情,笑脸相迎,就不太正常。三是观察有关当事人的动作有无异常。如果当事人的动作与以往的情况不一样,应将其视为异常变化,可以此为疑点作进一步检查。比如,平常比较节俭的人,突然变得出手非常大方就不正常,应考虑其是否存在贪污或挪用公款等问题。

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