绩效审计中的服务提供模型

      服务提供模型概述

      按照最高审计机关国际组织审计准则的定义：绩效审计是在考虑应有的经济性的情况下，对政府活动、项目或组织的效率性和效果性进行的审计，其目的是实现改进。

      从公共受托责任来看，政府组织或部门有责任向公众表明其恰当地运用了公众赋予的责任。绩效审计就是这样一种渠道，让纳税人、财团、立法机构、管理人员和普通公民以及媒体了解政府各种管理活动的结果和运行状况，并实施控制。判断政府是否称职的一个标准就是所有的公共服务（或者说所有政府运用公共资金的活动）都进行了相应的审计。绩效审计回答了这样的问题：我们是否充分享有了公共资金带来的效益，是否存在更为明智的支配公共资金的方式方法？总之，绩效审计从本质上讲就是一个依靠有效证据对被审计单位是否高效、有效地利用各种资源发表审计意见的过程。

      不同机构颁布的审计准则——如《美国政府审计准则》、内部审计师协会颁布的审计准则、加拿大审计基金会颁布的审计准则和最高审计机关国际组织颁布的审计准则，均将绩效审计划分为不同的类型。尽管这些类型如今都得到认可，但这些准则中的分类是广义的和不准确的。每一种类型都包括不同的审计内容，而这些审计内容又很少有相同之处，因此，在区别不同的审计类型和指导审计工作中，这些分类并不是非常有用。

      绩效审计，被分为不同方式，并被冠以不同名称，然而，名称并不重要，重要的是所审计的主题和绩效，是这些内容决定了审计类型。经典的投入、过程、产出、结果服务提供模型，为划分绩效审计提供了一项工具，其根据审计主题和所选的绩效来划分绩效审计，将绩效审计划分为有意义的类型。当审计师知道，所进行的审计是检查投入的资源、过程、产出还是结果（单独的或共同的），并且了解要评估哪些方面的绩效之时，他们就能选择适当的审计方法。

      服务提供模型提供了一个框架，这个框架包括实施政府项目、服务和活动中所固有的主题和绩效。这个模型还适用于商业和非盈利组织。

      模型的四维

      服务提供模型有四维——投入、过程、产出和结果，这些列示在表1。这个模型的原理，是获取投入资源，通过过程加以运用，以生产所要的产出——产品和服务，实现某种想要的服务结果。其目标是：(1)在所需时有适当的资金；(2)通过获取过程，在适当的时间，以最低的价格，获得现金或其等价物，获得适当类型、数量、质量的物质资源；(3)通过一个过程应用这些资源，以在适当时间提供适当类型、数量和质量的产出；(4)有效地开展所有过程，以减少运营成本；(5)实现高度消费者满意；(6)实现在立法的目的、任务、目标中所反映的其渴望的服务。一般期望组织和它们的管理层实现这些目标，同时遵守法律和法规并保护资产。如果在投入中有差错，或在获取和应用过程中有差错，或在产出中有差错，都不可能以最低的成本充分实现想要的服务结果。

      

      表1 基本服务提供模型

      由于服务提供模型包括全部范围的审计主题和绩效，它能作为将审计划分为具体类型的基础，这些具体类型将协助审计师选择适当的方法执行已知的审计。依据准则所表述的审计目标，能够确立审计焦点是在投入、过程、产出还是结果（一般主题），并具体说明相关方面或将要检查的绩效方面和将要改进的发现问题。所运用的审计方法，将随审计主题、所选的每一个绩效和审计发现的变化而变化。这样，当审计师知道，审计是检查投入资源、过程、产出还是结果以及将要评估的绩效，他们就能选择适当的方法。

      在公共部门和私营部门，管理层对组织绩效的各个方面负有责任。绩效审计通常评估为实现一个或更多特定方面的绩效，管理层正在做的事情如何。绩效有很多方面，一次审计很难覆盖所有相关部分。于是，我们希望清晰表述关于将要调查哪些方面的任务目标。

      对这个概念模型的投入——过程——产出——结果的每一个维度，管理者和审计师都有特有的绩效考虑。这些考虑列示在表2。

      资金：在服务提供模型中将货币资金作为一个维度，有两种考虑。首先，组织需要有适当数量的资金。其次，当组织需要时应该可以得到货币资金。如果需要时不能得到足够的资金，就无法充分实现想要的结果。如果在私营部门，这样的公司最终会破产。

      忠实：遵守要求和保护的职能适用这个维度。“忠实”关注的是货币资金仅仅花费在授权的目标上并在批准的数量内。“保护”关注的是财务资金立刻存入银行和合理投资，以保证最大报酬，并保护防止损失，例如盗窃、舞弊和火灾。

      获取过程：在获取物质资源中主要“过程”关注的是政策、程序和所建立（遵守）的控制，这些将合理确保当以最低价格需要时，能获取适当类型、数量、质量的物质资源。当然，管理层负责决策所要的物质资源的质量和所需的数量，以及何时应该得到这些物质资源。以最低数量的人力资源和物质资源，而能有效执行获取过程（单位成本最小化或生产力最大化），这很关键。一般期望效率上能持续提高。忠实性关注的是获取过程应如实进行，遵循所有适用的法律和法规，没有贪污、回扣、行贿、徇私、个人利益或其他形式的腐败。

      物质资源：主要绩效关注的是，当需要并且价格较低时，持有适当类型、数量和质量的人力资源和材料资源。