构建结合平衡积分法的企业绩效审计评价体系

      为实现上述绩效审计目标，本文提出结合平衡积分法的企业绩效审计评价体系。平衡积分法是由美国罗伯特·S·卡普兰和大卫·P·诺顿创建的一套企业绩效评价体系，是用于衡量评价与企业战略经营成功相关要素的财务与非财务指标体系。平衡积分法理论认为：典型的企业发展遵循着以下发展过程：(1)企业根据市场发展趋势并结合企业自身优势制订一定时期的战略目标；(2)根据所作出的战略规划，开展学习和内部变革，研发出新的产品提供新的服务，占领市场，提高企业销售收入；(3)加强内部管理，提高企业内部运营效率，通过实现规模化集约化经营，节约企业内部成本；(4)企业所有的经营活动最终都会在财务报表中得到体现，通过对财务报表中数据的分析，并结合企业内部非财务指标的分析，将分析结果与企业所制订的战略目标相比较，可以了解当前企业经营发展中哪些领域取得了相应的成功，哪些领域还存在不足；(5)根据以上分析结果指出的问题，制订下一年度企业经营改进的计划。企业战略流程按照平衡积分法分解如图一所示（见图一）。图二为平衡积分法下各个经营层面进行量化的指标体系，使得整个绩效审计评价体系具有可操作性（见图二）。

      

      图一

      

      图二

      在企业绩效审计评价体系中，企业战略目标的效果性审计在整个体系中最为关键。企业的战略目标要以科学发展观为指导，根据国家经济和产业的总体规划和国内外市场需求状况，结合本企业的特点，重点研究涉及企业发展的根本性、方向性和长远性的重大战略问题，做好企业在组织结构、市场结构、产业和产品结构及生产能力、科技开发、人力资源、企业文化建设等方面的全面的近、中、长期规划，把企业当前发展与长远发展有机地结合起来。企业的一切经营活动必须以战略目标为前提，违背了战略目标，即使短期收益非常良好，这样的高收益也无法维持。

      对于企业的学习层面、内部管理层面、市场层面和财务层面的经济性、效率性和效果性评价必须基于企业长期战略。

      1.在学习层面上。企业是否具有合理的市场调研机制，投入了多大的成本，取得了多少有价值的市场信息；是否根据已取得的市场信息，制订相关创新项目的计划，该创新计划的可行性研究是否完善；创新计划的研发经费支出是否具有合理性；投入的研发经费有多少形成了无形资产；形成的无形资产有多少转化为新产品；企业每年为信息化投入了多大的成本；企业信息化程度达到了什么样的程度；企业建立了什么样的人才激励、竞争和分配机制，为员工在岗培训、继续教育方面投入了多大的成本，员工满意度得到了多大程度的提高。

      2.在内部管理层面上。企业每年在哪些方面投入一定资金对企业的生产经营进行改善，投入这些资金之后取得了怎样的成果：在采购环节中，企业的单位采购成本是否下降，采购周期是否与生产周期更为紧密地衔接；在生产环节中，生产周期是否得到缩短，同类产品的单位生产成本是否得到下降，新产品形成周期是否缩短，新产品在销售额中的比例是否不断提高；在售后服务中，服务反应周期是否缩短，人力成本和物力成本是否得到有效控制，售后服务的一次成功率是否逐步上升；在环境保护上，投入产出比、产出能耗比和单位产出排放量等指标是否得到有效改善。

      3.在市场层面上。市场最终决定着企业的前途与命运。企业的目的就是为顾客提供更好的服务以赢得更多的顾客，占有更大的市场份额，所以企业在制定战略目标时，就要确定好目标市场，即其顾客群，然后制定相应的对策。可以通过市场份额、顾客保持率、顾客诚信率、顾客利润率等这些指标进行评估。

      4.在财务层面上。企业经营的最终结果都是通过一系列的财务指标体现出来，如：财务报表、利润额、销售额、资金报酬率、现金流量、投资收益率等等。平衡积分法的财务层面改变了以往财务指标单一的局面，设置了多方面的财务指标以更好地反映企业的经营情况以及企业战略的执行情况，同时还修正了传统绩效考核系统过分依赖财务指标的状态，把对财务层面的考核与其他非财务的考核结合起来，更能够准确发现企业生产经营中的薄弱环节，为改善企业生产经营提出建议。