一、任意缩小固定资产的计价范围 例1，2008年2月10日，审计人员根据《独立审计准则》和对ABC实业有限公司2007年度会计报表审计的具体实施方案，对该公司实施了审计。在对固定资产审计的过程中，根据对该公司固定资产符合性测试的结果，结合该公司的实际情况，进行了测试。审计人员从固定资产项目、固定资产折旧、固定资产的增减变化等方面进行了审计，在实施了一系列审计程序后，发现该公司在对固定资产的管理和核算中存在一些问题。这些问题表现为：在审阅该单位9月份固定资产明细账时，发现有一笔增加业务，为该单位购入专用生产设备一台，买价400000万元，所做的会计处理为：借：固定资产—专用设备400,000；贷：银行存款400,000。专用设备于该年9月份投入使用（假设预计净残值为0，采用直线法计提折旧，年折旧率10%） 审计人员认为，该设备从外地运来，却没有运杂费，另外，按常理该设备必须经过安装并调试后，才能投入生产使用，但是也没有安装、调试费。审计人员怀疑这两项被记入了期间费用。于是，审计人员审阅了9月份销售费用、管理费用明细账的有关支出记录，没有发现相关项目，向前期追查，审阅了8月份销售费用、管理费用明细账及有关凭证，发现有一笔支出：借：销售费用30000，管理费用20000；贷：银行存款50000。摘要为付某安装公司运杂费、安装费。与有关的原始凭证核对，发现某安装公司的发票，注明为某专用生产设备安装调试费30000元，运杂费20000元，另有一张原始凭证为金额50 000元的转账支票存根。与以上记录吻合。 由以上分析可得出，本案属于计价错误，将本应计入固定资产原值的项目，计入期间费用。由于计价错误，使固定资产原值虚减，进而影响折旧和本年度损益，以及资产负债表中的资产项目。 调账：由于审计在下年初进行，所以调账通过“以前年度损益调整”科目进行。应先计算补提的折旧数，因设备原值少计50000元，对这部分价值也应计提折旧，该设备于9月份投入使用，但当月不提折旧，从10月份开始计提，共计3个月。应补提折旧数=(50000×10%÷12)×3=1250（元）。调整分录：借：固定资产50000；贷：累计折旧1250，以前年度损益调整48750。同时，调整资产负债表固定资产项目：固定资产原值增加50000元，累计折旧增加1250元，并相应调整所得税费用及盈余公积等项目。 二、固定资产减少业务会计处理错误 例2，在审阅固定资产明细账时，发现上年度经批准出售车床一台，原价600000元，已累计提取折旧150000元，净值为450000元，出售车床所得价款为400000元，该公司的会计处理为：借：银行存款400000；贷：营业外收入400000。借：累计折旧150 000，营业外支出450000；贷：固定资产600000。 经查存在的疑点有：固定资产减少有出售、报废、毁损等几条途径，均应通过“固定资产清理”账户进行核算，但本案并没有这样处理。 因为该笔业务属于固定资产减少，一般从以下几个方面审计，首先采用审阅法，查看出售机床有无批准手续；其次采用核对法，把明细账记录与原始凭证核对，看数额是否真实；最后查看会计处理是否正确。本案会计处理不符合制度规定。 本案会计处理虽然错误，但对企业的资产和损益项目没有影响。正确的会计业务处理为：A.出售车床时：借：固定资产清理450000,累计折旧150000；贷：固定资产600000。B.收到变价收入时：借：银行存款400000；贷：固定资产清理400000。C.结转出售车床的净损失时：借：营业外支出50000；贷：固定资产清理50000。 但此类错误，对企业的资产和损益没有影响，因此不必调账。 三、折旧范围的确定有误 例3，2008年2月10日，审计人员在对某公司固定资产审计过程中，抽查了该企业基本生产车间上年12月份设备计提折旧业务，在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录：11月份末该车间设备计提折旧额为20000元，年折旧率为6%。11月份购入不需要安装设备一台，原值300000元，已交付使用。11月份交付外单位大修设备一台，原值500000元。11月份进行技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原值170000元，技改支出50000元，变价收入20000元。12月份该车间设备计提折旧为20000元。假如该企业11月末计提折旧数额正确，验证上年12月份计提折旧数额是否正确。 因为12月份计提折旧数额正确与否，与11月份固定资产增减有关，该单位11月份固定资产增减业务较多，需经过复算才能确定。对于固定资产折旧审计，一般应先对照会计制度，审查折旧范围、折旧年限、折旧方法是否正确，其次应审查折旧额的计提与会计处理是否正确。对于本案例来说，首先确定折旧范围，12月份与11月份相比，新增的应计提折旧的固定资产价值为300000+(170000+50000-20000)=500000元。在这里一定要注意，设备在大修理期间，应继续计提折旧，所以第三项不属于固定资产减少业务。其次，计算应计提折旧额，当月计提的折旧额＝上月计提的折旧额＋上月增加的固定资产应计提的折旧额－上月减少的固定资产折旧额。即：12月份计提折旧＝20000+(500000×6%÷2)＝22500元。
