一个完善的资本市场，信息披露制度是其最基本的运行机制，而信息披露制度当中重要的一环，就是信息的鉴别，注册会计师对上市公司披露的信息进行独立审计，有助于提高信息的可信度。注册会计师审计质量受到多重因素的影响，既有外部因素，也有内部因素。审计产品的特殊性导致信息使用者很难对审计质量进行鉴别，目前学术界和实务界对审计质量评估也无一致标准。英国财务报告委员会（the Financial Reporting Council，简称FRC）于2006年11月发布了“提升审计质量”的草案，会计师事务所、职业团体、投资者、公司和其他相关人士等39个组织参与了这次讨论。2008年2月28日，FRC发布正式的审计质量框架。审计质量框架基本上包括了影响审计质量的所有要素，以及对这些要素产生负面影响的情况。 究竟如何评估审计质量？FRC提出最合适的方法是首先界定决定高质量审计的关键要素，然后评估会计师事务所和项目组执行这些要素的有效性，通过对这些要素的评估来对事务所的审计质量进行整体判断。具体涉及：①识别决定高质量审计的关键要素；②识别对这些要素产生负面影响的情况；③评估事务所如何采取措施加强这些要素的有效性。 FRC经过多次讨论最终认为五个方面的要素对审计质量产生重大影响，具体包括：事务所文化；合伙人和员工的专业技术和个人素质；审计过程的有效性；审计报告的可靠性和有效性；影响审计质量的不可控因素。FRC将影响审计质量的因素区分为可控因素和不可控因素，并涉及了影响审计质量的多个主体，由此探讨英国审计质量框架，有利于促进被审计单位、会计师事务所、监管者、投资者等利益相关者对审计质量进行更好地沟通和交流。 （一）审计质量框架涉及了影响审计质量的三方主体。审计质量框架涉及会计师事务所、被审计单位及监管方三方主体。被审计单位是财务报表的编制者，是决定信息质量的第一关口；会计师事务所的责任是搜集审计证据并对财务报表发表审计意见，是保证信息质量的第二关口；监管方的职责是制定会计、审计准则并对会计和审计质量进行监管，是保证信息质量的第三关口。只有这三个关口的质量都有保证，才能促进高质量审计的形成。 （二）审计质量框架区分了影响审计质量的可控因素和不可控因素。审计质量框架包含了影响审计质量的会计师事务所五个可控因素和六个不可控因素。其中事务所文化、合伙人、员工的专业技术和个人素质、审计过程的有效性、审计报告的可靠性和有效性是会计师事务所可以控制的因素。不可控因素有六个方面，这六个方面又分别涉及被审计单位和外部环境，其中被审计单位的公司治理、审计委员会的职责、股东参与会计师事务所聘任的程度等涉及被审计单位；审计报告日期过于集中、注册会计师责任明确以及审计质量的监管环境属于整个会计师事务所发展的外部环境。FRC对于可控因素和不可控因素的区分为事务所进行质量控制以及财政部和行业协会对审计质量的监管提供了新思路和线索。 （三）审计质量框架细化了影响审计质量的会计师事务所的可控因素。会计师事务所是审计报告的编制者，是审计质量的最直接责任方。FRC从事务所文化、合伙人、员工的专业技术和个人素质、审计过程及审计报告的角度分别阐述了影响审计质量的可控因素。其中事务所文化、合伙人、员工的专业技术和个人素质为高质量审计提供了事务所环境和人员保障。审计产品的生产过程是决定审计质量高低的最直接因素，审计质量框架从生产流程的角度分析了影响审计质量的关键环节，包括审计计划、审计证据的搜集、审计工作底稿、审计复核、审计质量控制等。审计质量框架提出的可控因素有助于帮助会计师事务所寻找提升审计质量的关键点。 1.事务所文化。事务所文化是推动审计质量的关键要素之一。过去六年以来，APB制定了相关旨在加强事务所文化的准则，事务所文化也是AIU监管工作的重心。良好的事务所文化具体包括八个方面的内容：①创造一个重视高质量审计并且高质量审计能获得高回报的事务所文化；②注重公众利益、事务所声誉以及注册会计师个人声誉，做“正确的事情”(do right thing)；③确保合伙人和员工具备充足的时间和资源来处理困难问题；④确保财务方面的考虑不会对审计质量产生不利影响；⑤倡导对困难问题的讨论和合伙人专业判断的运用；⑥在客户的接受和保持中，确保采用一致的政策；⑦培育合理的合伙人和员工评价和薪酬体系，以此来促进提升审计质量的个人素质形成；⑧确保审计质量在事务所内部和国际网络中受到监控，并能采取合适的应对措施。 2.合伙人、员工的专业技术和个人素质。高质量审计需要具有正直、客观、严谨、职业怀疑态度和谨慎的有能力人员进行可靠的专业判断。合伙人和员工的专业技术和个人素质具体包括以下内容：①合伙人和员工理解客户的经营性质并且坚持审计准则和道德准则；②合伙人和员工在工作中坚持职业怀疑态度并且在审计过程中一直保持这种职业怀疑态度；③执行详细现场审计的员工具备充足经验并受到合伙人和经理的监督；④合伙人和经理为员工提供相应的监督和工作培训；⑤为员工提供审计、会计及行业方面的充足培训。 3.审计过程的有效性。有效审计过程能促进审计质量的提高。FRC提出有效审计过程应当恰当的运用审计方法和审计工具，例如事务所应确保审计质量控制程序是有效的、可以理解的、可以执行的；鼓励合伙人和经理积极参与审计计划的制订；事务所应制定能有效率和效果的获得充分适当审计证据的框架和程序；填制合适的审计工作底稿；遵守审计准则，并运用职业判断。
