数据式审计的开展作为一种审计技术手段，以全面掌握政府性资金的数据和信息为前提，对财政各项数据进行综合分析，和“全面审计，突出重点”的要求不谋而合。笔者以所在单位对该市2006年度财政审计中对预算执行指标调剂情况进行的审计为例，通过审计步骤、审计查证结果来进行审计实证分析。 ——经验描述。预算执行指标调剂情况审计是财政审计工作中的重要审计事项，也是财政审计关注的诸多控制中的重要环节。加强财政预算指标审计，对于以全部政府性资金为主线的财政审计具有非常重要的作用，它可以从财政管理的源头了解预算编制是否科学，预算执行是否合规、合法，从而对财政管理作出客观的总体评价。从近几年审计情况看，通过削弱预算指标的控制作用，在财政资金使用和管理中获取部门或单位的利益等问题较为普遍，特别是部分部门和单位将专项资金或公用经费用于人员补助经费的问题时有发生。 从审计经验的总结分析看，预算编制与预算执行具有极强的相关性，通过预算指标达到控制预算执行的目的，但在实际操作中，各类预算指标调整、调剂情况较多，有专项经费与专项经费之间调整，专项经费调整到人员经费、公用经费调整到人员经费等，极大地削弱了预算的控制作用。因此，如何确定年度预算执行过程中的指标调剂总体情况，进一步分析不合理的调剂行为，揭露预算编制和预算执行过程中存在的问题是此项审计业务的重点。 ——审计步骤。 步骤一：获取财政预算指标数据。从市财政部门获取“财政集中核算系统”中全年所有预算指标及其变更、调整的数据。 步骤二：生成预算指标调剂明细表。在“审计数据综合分析平台”上，将财政集中核算系统的预算指标执行数据，按照“调剂金额＜0”为条件筛选数据，生成预算指标调减调剂表。将预算指标执行表和预算指标调减调剂表进行比对，按照预算指标执行表和预算指标调减调剂表的“单位编码、输入日期”字段相同且“调剂金额”为相反数为条件筛选数据，生成预算指标正调剂明细表。最后筛选预算指标执行表中和预算指标正调剂明细表的“单位编码、输入日期”字段相同且预算执行表中“调剂金额”绝对值和预算指标正调剂明细表中“调剂金额”相等的记录，生成当年度所有进行过预算指标调整记录的预算指标调剂明细表。 步骤三：确定可疑的指标调剂方式。按可疑调剂方式的类别从预算指标调剂明细表中提取所有可疑调剂类别，如项目经费调剂到人员经费、公用经费调整到人员经费、项目经费之间相互调剂和财政直接支付调整到授权部门支付等。 步骤四：核查可疑调剂记录，确定重大调剂问题。如通过查询了解各类可疑指标调剂是否存在由于录入错误或其他正常的调整的情况，进一步缩小审计疑点的范围，并将大额的调剂或有明显与法律、法规相悖的调剂行为列入重大可疑项目，并进一步分类汇总、综合评定各类相关可疑的调剂类别的金额及部门、单位，通过抽样审计等方式确定需要延伸审计相关重点部门或单位，核实其预算执行情况，并对相关事项进行取证。 步骤五：对相关业务进行延伸审计，得出结论。对各类调剂方式进行分析，将已经确定存在不合规的调剂记录结果向财政部门进一步调查、核实，并向其取证；对确定为重大问题的疑点向相关部门或单位进一步核实，一旦已经按调剂后的指标执行的，向对方单位取证。 ——审计查证结果。通过对上述预算指标的综合分析，在2007年度财政预算执行情况审计中发现存在以下问题：一是专项经费用于人员及补助。将部门专项资金指标调整为人员及补助支出指标，涉及单位20家，调整总金额1000余万元。二是公用经费调剂到人员及补助。将部门公用经费指标调整为人员及补助支出指标，涉及单位18家，调整总金额1000余万元。三是专项经费调剂使用。审计发现某单位将专项“政治特别费”35万元调剂为购买车辆等问题。四是财政直接支付调整为授权部门或单位支付。发现大量信息化建设资金及部门其他建设项目资金由财政直接支付调整为授权部门或单位支付。
