近年来，世界各国最高审计机关之间在环境审计领域开展了广泛的合作，积累了丰富的经验。1995年至2007年，各国最高审计机关之间开展的环境合作审计项目近60个。审计署2006年与韩国的有关部门开展了风沙防治项目合作审计，近年来也组织省级审计机关开展过流域水污染防治资金审计，但省以下审计机关之间开展的环境合作审计项目还不多。笔者认为，为了进一步提高地方审计机关的环境审计工作水平，促进各地环境问题的进一步解决，各级地方审计机关应不断加强环境审计合作。 近年来，我国的环境问题越来越突出，环境安全问题也引起社会的广泛关注。通过开展环境合作审计，充分发挥各级审计机关在环境保护中的建设性作用是十分必要的。客观上，我国环境污染的治理方式需要各级审计机关开展环境审计合作。国内许多环境问题的影响都是跨界的，如流域污染、大气污染等。审计机关要想通过审计，对整个流域或区域的污染治理情况形成总体的概念，就需要在各地区审计机关之间开展环境合作审计。从环境审计的发展来看，开展环境审计合作有利于促进各地环境审计的均衡发展。地方审计机关之间广泛开展环境审计合作，有利于增加地方审计机关对环境审计的认识，培养环境审计人才，进而推动全国的环境审计工作，提高环境审计在环境保护工作中的地位和作用。 一、环境合作审计的一般程序和方法。合作审计程序与一般的审计项目一样，也分为审计准备、审计实施和审计报告三个阶段，所不同的是每个阶段的工作内容更具合作的特色，尤其是审计准备阶段和审计报告阶段的工作，需要比一般的审计项目投入更多的人力和财力。在审计准备阶段的工作主要包括：寻找合作意向、初步商定审计主题、取得领导支持、讨论合作细节、签订合作协议等步骤，开始于寻找合作意向，终止于签订合作协议。合作审计中，组成联合审计组进行审计的情况并不多见，通常都是由各个审计机关成立审计组来实施本地审计。因此，审计实施阶段的工作没有太多的特殊性，但要注意以下几点：一是同时实施审计。同时实施审计、同步完成审计各个阶段的工作，有利于及时交流审计经验和审计结果。如果有的审计组工作过于滞后，不仅影响信息交流，还会影响最终报告的形成。二是及时交流审计经验和审计发现。交流审计经验和审计发现是合作审计的一个基本目的。通过交流，审计机关之间可以互相学习、借鉴审计经验，统一对审计发现问题的认识等。常见的交流方式是召开会议、打电话和发送电子邮件等。三是开展联合实地勘查和互访。合作审计中，可以安排各审计组共同开展实地勘查，或者进行互访。联合实地勘查和互访有助于强化各审计组对合作协议的认识，增进彼此之间的理解，特别是在对跨界环境问题进行审计的情况下，还有利于合作各方达成共识。一般情况下，联合审计仅出具联合审计报告，协作审计根据不同情况可能出具单独的审计报告或联合审计报告，而平行审计仅仅出具单独的审计报告。单独的审计报告只报给本级政府。当然，审计机关也可以通过背景介绍、数据比较等方式，把其他审计机关的审计结果吸纳到自己的审计报告中来。这样做可以增加审计报告的信息量和可读性，达到事半功倍的效果。 二、对地方审计机关开展环境合作审计的建议。笔者结合对各国最高审计机关开展合作审计情况的了解，以及我国审计机关的职责和机构设置情况，对地方审计机关开展环境合作审计提出如下几点建议，供参考。 1.合作审计的发起方式。合作审计的发起可采取以下两种方式：一是“统一组织”，即由上级审计机关发起并组织下级审计机关开展环境合作审计，如由审计署组织省级审计机关、省级审计机关组织市县审计机关等，这样做可以减少来自下级政府的阻力，也有利于对审计结果的综合利用。二是“自由组合”，即有合作意愿的审计机关之间自由决定合作事宜，这样做的好处是灵活机动，审计项目可大可小，审计目标更加明确。2.合作审计的主题。各地适合开展环境审计的环境主题都比较多，建议审计机关本着突出重点和特点的原则选择主题。如大城市的审计机关，可以考虑选择对大气污染和饮用水源等问题开展合作审计，西部审计机关可以选择退耕还林、天然林保护等工程开展合作审计，处于同一流域或区域的审计机关可以就流域水污染治理、酸雨和二氧化硫污染控制等主题开展合作审计。3.合作审计的类型。审计机关要结合合作审计的发起方式选择合作的类型。如果是上级审计机关统一组织的合作审计，采取协作审计的形式比较合适，即各审计组独立开展审计，最终形成单独的审计报告和联合审计报告。如果是自由组织的合作审计，平行审计的方式更便于操作。4.合作审计的报告类型。审计机关在协作审计和平行审计中，除了编写单独的审计报告之外，可尝试编写联合审计报告，并向各审计机关共同的上一级审计机关乃至上级政府报送。这样做有利于提高审计的影响力和审计结果的利用程度，充分发挥环境审计在环境保护工作中的建设性作用。 相关链接； 合作审计的概念和类型 合作审计是指两个或更多的审计机关共同参与的审计，主要包括联合审计，平行审计和协作审计三种类型。联合审计是指两个或更多的审计机关组成一个审计组实施审计，出具一份联合审计报告并提交给本级政府或共同的上级政府。平行审计是指每个审计机关成立一个审计组，同时对某一环境主题开展审计，每个审计组出具一份单独的审计报告，向本级政府报告审计结果。平行审计旨在交流信息和互相学习。协作审计是指介于联合审计和平行审计之间的任何一种形式的合作审计。在协作审计中，合作各方至少在一定程度上要就审计范围和方法协调一致，但允许存在差异。常见的报告形式是既出具联合审计报告又出具单独的审计报告。实践中，上述三种类型的合作审计之间没有严格的区分，合作的程度介于联合审计和平行审计之间，以协作审计最为常见。
