转轨经济下中国公立高校内部审计目标探讨

作 者:

作者简介:
李寿喜 张佳春,上海大学

原文出处:
审计月刊

内容提要:


期刊代号:V3
分类名称:审计文摘
复印期号:2009 年 02 期

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      A、引言

      在计划经济下,中国公立高校是政府的一个教育“生产”部门,学校经费均来自于国家财政拨款,招生和分配也由国家统一安排,高校没有任何自主权。故没有对大学治理产生迫切需求,也无需太多的审计监督。然而,随着改革开放的不断深入,高校由原来的行政附属单位,向相对独立的知识和教育经营单位转变,高等教育不仅要适应国家建设的需要,还要符合学生和社会各方渴求知识和教育服务的要求,高校的委托代理关系日趋复杂化。

      为了切实维护高校各利益相关者的权益,降低代理环节的风险,急需在高校管理体制中引入市场化的治理工具。继1983年国家审计机关成立后,各公立高校相继成立了内部审计部门,随着高校发展的内部与外部环境变化,我国高校内部审计的目标和功能定位也应作出相应的更新和调整。

      B、高校治理环境变迁对内部审计的需求

      (一)高校财政投入体制变迁对内部审计的需求

      中国高等教育的拨款模式经历了三个阶段:一是1949-1985年的“基数+发展”的经营分配模式;二是1986-2001年的“综合定额+专项补助”模式;三是从2002年开始的“基本支出预算+项目支出预算”模式。

      迄今,高等教育投入形成以下特点:

      一是建立了政府分级拨款的体制。2003年全国1552所普通高等学校中,中央部委所属111所、地方部门所属1268所、民办173所。中央与省级政府两级管理、以省级政府为主的新的高教管理体制基本形成,拨款也从以中央政府为主向中央与地方政府分担、以地方政府为主的格局转变。

      二是实现了教育经费多元化。1990-2000年间,财政性经费投入占高等教育经费总投入的比例从98.3%降为57.5%,其中,预算内拨款从88.6%下降到47.3%。

      三是增加了项目拨款的数额。20世纪90年代以后,中央财政增加了对高等教育的专项资金投入。博士点专项基金、重点学科建设、人才培养基地建设、“211工程”、“985工程”等专项拨款明显增多,经费数额显著提高。

      四是确立了“效率优先、兼顾公平”的原则。随着社会主义市场经济体制的确立,高等教育资源配置从体现政府主导、效率优先、重点倾斜的特征,逐渐转向政府与市场共同作用,效率优先、兼顾公平的配置模式。

      目前我国高等教育面临需求压力巨大、规模扩展迅速、质量问题凸现、投入明显不足等诸多矛盾。因此,如何加强高校内部审计工作,强化风险管理及内部控制,降低办学成本,提高资金使用效益,防止贪污和浪费,成为迫切需要解决的问题。

      (二)政府审计变迁对高校内部审计的要求

      2006年2月新修订的《政府审计法》认为,政府审计目标是“维护经济秩序,提高资金使用效益,促进廉政建设”。同时,该法规中的第二十五和第三十六条还规定,审计机关对国有企事业单位的主要负责人实施经济责任审计,审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果。

      另外,审计署发布的《2006至2010年的审计工作发展规划》也指出,今后五年国家审计工作的主要任务是,认真落实修订后的《审计法》,全面加强审计监督。并强调:(1)继续坚持以真实性为基础,严肃查处重大违法违规问题和经济犯罪,治理商业贿赂,惩治腐败,促进廉政建设;(2)全面推进效益审计,促进转变经济增长方式,提高财政资金使用效益和资源利用效率、效果,建设资源节约型和环境友好型社会;(3)加强科技、教育、医疗等关系经济社会发展、涉及广大人民群众切身利益的专项资金的审计和审计调查。

      《政府审计法》和审计署“十一五”规划的上述规定对公立高校的内部审计提出新的任务和要求,即高校内部审计应由过去仅仅关注财务收支的合规、合法审计,向更多地关注资金绩效审计和岗位领导的经济责任转变,并提高高校的财务透明度。

      C、现阶段我国公立高校内部审计的目标

      (一)高校内部审计应对谁负责

      现阶段我国高校内部审计机构有的是独立设置,有的是与纪检或监察合署办公,其领导模式有的是在校长或副校长领导下,有的是在党委书记或纪委书记的领导下,还有的是由学校董事会下属的审计委员会领导,从长远来讲,最后一种领导模式似乎是较为理想的选择。

      从目前现实来看,独立设置内部审计机构,在校长领导下开展内部审计工作,更易取得成效。

      因为审计是一项专业性的经济监督,其注重对财务收支、项目资金效益和岗位经济责任的评价,对事不对人。而纪检和监察则是对领导干部进行监督,对人不对事,所以审计与纪检、监察评价标准、工作方式都有很大不同,合署办公,不利于审计工作的顺利开展。同样原因,内部审计接受校长领导,对国家预算拨款、基建拨款、学杂费收入、捐赠收入等资金收支进行经济监督,并对基建投入、项目资金等实施经济性、效率性和效果性及有关人员岗位责任进行审计,更有利于发挥内部审计作用。

      因为现阶段大学校长不仅要充当大学独立学术精神的代表,而且还要承受多元化资金来源的受托管理责任,同时还要接受学校党委的领导,并承担为社会服务的责任。因此,大学校长所受的约束是全方位的,他们不仅要善于经营,谋求高校在量上的扩张和在质上的提高,还要会讲政治,这也决定了现阶段高校内部审计的特点,即要在做好财务收支的真实性和合法性审计的基础上,进一步做好效益审计和经济责任审计。

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