经济责任审计中层次分析法的应用

      经济责任审计是随着我国经济政治体制改革的深入和社会主义市场经济的发展，为加强领导干部队伍建设的需要而产生的。党中央国务院高度重视经济责任审计工作，要抓好经济责任审计，特别是“一把手”的审计，同时要积极开展县级以上领导干部经济责任审计。中办、国办下发了经济责任审计的各项规定与制度，明确了对领导班干部和企业领导人开展经济责任审计工作的要求，为深入开展经济责任审计工作提供了法律依据。经过审计，查出了大量违纪违规、损失浪费的事件，许多违规政策被停止执行，同时也提出了合理化建议。

      一、经济责任审计的主要问题

      （一）经济责任审计结果报告没有实质性的评价内容 经济责任审计缺乏一套科学的评价体系和标准，审计报告基本没有实质性的评价内容。两办暂行规定要求，在经济责任审计中，审计部门应对领导干部本人任期内的经济责任作出客观评价。在工作实践中发现，经济责任审计的评价要比其他审计项目的评价困难得多。主要原因是：到目前为止，尚未有一套完善的经济责任审计评价依据；审计评价的范围难以界定。经济活动中很多内容是普遍联系的，因而在对领导干部任期经济责任评价时很难区分哪些是直接责任，哪些是间接责任，哪些是主要责任，哪些是次要责任；前后任的经济责任难以区分，经济责任审计工作近几年刚刚起步，很多领导干部接任时未对前任进行审计，不区分前后任的责任则难以评价现任的责任，而前任工作已时过境迁，难以评价。

      （二）审计结果利用的程度不高 经济责任审计的结果只有少数人知晓，审计作用没有充分发挥。经济责任审计结果主要有两种可能：一种是有问题的领导，被追究责任；一种是履行经济责任到位的，被提拔重用；但审计结果往往是介于这两种之间的，审计结束便无声无息了。

      

      图1 建模过程

      表1 分级比例标度参考表

      

      表2 比较矩阵

      

      （三）审计人员力量不足 审计人员目前的素质和审计效率，难以适应日益增加的审计任务，且审计存在较大风险。即审计人员的宏观意识、综合能力、人员数量不能满足经济责任审计工作的要求，审计取证难。一是来自审计对象的阻力。特别是任期经济责任审计对象出于自我保护的目的，会对审计产生抵触，很容易指使或插手提供不真实、不完整的书面材料、财务资料等，这直接影响审计取证的质量，造成判断错误，影响审计评价的公允性，增加审计风险。二是来自审计机关内部的风险。主要是质量控制机制不健全，如审计计划与审计方案制订的不科学、审前调查工作未细致到位、审计程序不当、审计范围受到被审计单位的限制、依赖未经证实的被审计单位的陈述或解释、被审计单位欺骗审计人员。此外，审计人员过于信赖自身工作，认为任何重大错报都能控制与掌握，不足以保证审计证据的真实性、完整性与合法性。以上状况都容易导致审计失败。

      二、层次分析法在经济责任审计中的应用

      （一）评价体系的建立 对经济责任的审计评价是该项审计工作的重要环节，也是被审计者和组织部门关注的焦点。如果仅以财政、财务收支审计的结果来评价，还远远不够。须从事实和数据出发，运用定量和定性的方法对经济责任进行分析，并建立一套科学有效的评价体系。

      （二）模型的建立 建模过程如图1所示。一是制定评价指标的评分等级标准。将经过无量纲归一化处理的定量指标按五分制折算其得分；定性指标将其优劣等级统一划分为“很好”、“较好”、“一般”、“较差”、“很差”五种标准，其分值分别为5、4、3、2、1分，指标等级介于两相邻等级之间，相应评分为4.5、3.5、2.5、1.5分，从而将定性指标转化为定量指标。二是确定评价指标权重。应用层次分析法确定该企业各评价指标的权重，得出财政收支和重大经济事项是否真实合法、区域经济发展和经济责任实施现情况、重大经济事项的决策合法和有效性、内控制度有效性评价、直接或间接使用外资情况、遵纪守法、廉洁自律对该项评价的权重向量。表1为分级比例标度参考表，表2为五个指标的比较矩阵。

      

      计算A的一致性指标C.I=(5.1809-5)/4=0.0452。查表得R.I.=1.1185，C.R=C.I./R.I.=0.0404＜0.1，即判断矩阵A的一致性检验通过，故=0.0612，=0.3743，=0.1342，=0.3869，=0.0434。用同样方法确定各二级指标对一级指标的权重，如对于，权重向量为(0.0712，0.386，0.2232，0.3997)；对于，权重向量为(0.1601，0.2859，0.3277，0.1359，0.0303，0.0611，0.1439)；对于，权重向量为(0.0212，0.436，0.2032，0.4197)；对于，权重向量为(0.36，0.58，0.05)；对于，权重向量为(0.0620，0.1346，0.4322，0.2374，0.0155，0.1105，0.0078)。三是评价被审计人员的各种经济责任。确定了该体系各评价指标的权重之后，组织6位专家对被审计同志进行评分，根据6位评价专家的评价结果，得出评价样本矩阵。计算出6位专家对每个指标评分的均值；(4.08，3.17，3.68，3.42，3.58，4.33，4.17，3.25，4.08，2.42，4.33，3.42，3.42，3.08，4.08，3.5，2.33，3.47，3.45，3.68，3.88，3.33，3.47，4，4.37)，计算=0.0712×4.08+0.386×3.17+0.2232×3.68+0.3997×3.42=3.7。同样方法可得=4.515，=3.902，=2.785，=3.707，则A=3.7×0.0612+4.515×0.3743+3.902×0.1342+2.785×0.3869+3.707×0.0434=3.679，可得该被审计人员的最后得分为3.679，而该考核的满分是5分。