一、国际对财政资金绩效审计的定义 第九届最高审计机关国际组织会计《利马宣言——审计规则指南》总则中称：除了其重要性和意义都不容置疑的财务审计之外，还有另外一种类型的审计，即对财政资金的绩效、效果、经济性和效率进行审计。这种审计的范围不仅包括各个具体的管理活动，而且也包括政府的组织和管理系统的全部活动。 第十二届最高审计机关国际组织会计《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明》中对绩效审计的定义作了如下描述：除了合规性审计，还有另外一种类型的审计，它涉及到公营部门的经济性、效率性和效果性的评价，这就是绩效审计。 我国国家审计署颁发的《审计署2003至2007年审计工作发展规划》指出，我国政府绩效审计应以财政性资金为主要对象，目的是促进财政资金管理水平和使用效益的提高。财政资金的绩效审计是在财政预算单位的财务收支及其经济活动的真实性、合法性进行审计的基础上，审查政府部门履行其职责时财政资金使用所达到的经济、效率和效果程度，并进行分析、评价和提出审计建议的专项审计行为。 二、当前财政绩效审计面临的难题 （一）建立规范的互动平台较难 财政绩效审计是审计机关对财政资金使用效果的最高层次监督。审计与财政部门之间应该密切合作，共同加强对财政资金的管理与应用。但是，从目前的情况看，不少地方审计机关与财政职能部门尚未建立起规范、畅通的沟通方式和联系制度，未形成应有的互动联系平台，确切地说，审计机关未能准确及时地掌握各项财政资金的拨付情况，从而使审计监督工作经常陷入较为被动的境地，影响了监督的力度与效果。 （二、充分收集审计证据难 审计证据是证实被审计单位对财政资金使用情况的载体。绩效审计所执行的评价，是对有关证据做系统客观的分析，而具体分析工作的安排，是建立在评价所收集资料的基础上的。包括收入、支出、资源、资产方面的财务资料：组织结构、经济活动的背景资料；工程、项目的决策、论证资料：经济活动的目标资料；被审计单位为完成目标所运用的方法、措施，如计划、财务控制、信息管理系统等资源资料。除此以外，还应收集关于严重铺张浪费、效率低、效果差的证据充分、适当的审计证据的收集是顺利实施财政绩效审计的基础，而目前审计的一个重大难题恰恰在于上述资料难于收集。 （三）确定科学合理的绩效评价标准难 评价财政收支绩效，必须有一个用以比较和评价当期成果的标准。目前，不仅评价绩效指标的体系存在很大的局限性，比如，有财务指标而无非财务指标；有历史指标而无未来价值指标等，而且，审计人员往往只能根据被审计单位所制定的政策、文件、标准来进行评价，没有一个可以指导审计活动衡量被审计事实鉴定经济效益质量的绩效评价标准，影响了审计的质量。 三、加强财政资金绩效审计的建议 （一）抓紧制定财政资金绩效评价规则和绩效审计规范 1.建立科学的绩效考核指标体系和分析评价方法。绩效考核指标是开展绩效评价的基本依据，是指导审计活动、衡量审计事实、界定绩效质与量的标准。在确定有关政府部门和官员的业绩评价指标时可考虑选择与人民群众的切身利益和社会稳定密切相关的数据。 2.规范统一绩效审计的审计方案内容、审计证据内容及其取得、审计工作底稿格式和内容、审计报告格式和内容、审计结束后出具的审计公文类型和格式，以及整改审计的内容、方法和要求等。 （二）审计程序应包含跟踪阶段 绩效审计的基本程序可以分为四个阶段：准备阶段、实施阶段、报告阶段和跟踪阶段。其中跟踪阶段是绩效审计特有的程序，传统审计程序中通常没有跟踪阶段。 跟踪阶段通过整改审计对被审计单位接受审计后的整改情况进行跟踪。整改审计是审计机关对被审计单位采纳审计意见和建议的情况及效果进行检查，一方面可以促进被审计单位及时有效地采取措施，以加强整改，促进管理，提高效益；另一方面可以对审计的质量进行检查和评价，验证审计提出的意见和建议是否正确可行，是否有利于被审计单位加强宏观调控，被审计单位采纳审计建议后是否取得了预期的效果，与预期效果之间存在哪些差距，未取得预期效果或存在差距的原因是什么，以便发现不足，积累经验。 （三）专业审计人员应不断学习掌握新的审计工作方法 绩效审计的开展，除了要大量运用计算、盘点、函证、分析性复核等传统审计方法之外，还要引入其他学科和相关工作领域的方法.如数学和统计方法、行政管理方法、成本效益分析方法、可行性研究方法、项目评估方法、投入产出分析方法等，运用数理统计和现代管理方法进行技术经济论证。因此，为了适应绩效审计的需要，必须学习掌握审计工作所需的更多方法。 （四）建立审计专家库 随着绩效审计的开展，涉及到的专业技术范围越来越宽，因此需要适时适量外聘相关专家参加审计。在这方面澳大利亚审计署建立审计专家库的做法值得借鉴。入库专家是经过考评的，他们来自社会各领域、各行业。审计署与入库专家建立畅通的沟通和联系渠道，一旦审计工作需要，即可借助专家库选聘专家，加入审计组与专业审计人员一起共同完成审计项目，并由审计署支付一定的报酬。这样，既能解决专业力量不足的问题，又能保证审计进度，提高审计质量。 （五）尽快开展事前绩效审计 事前绩效审计就是对财政资金预算的编制过程和编制结果进行审计，是在财政资金拨付之前进行的审计。为了提高经济增长的质量和效益，开展财政资金绩效审计，不仅要关注财政资金的使用过程和结果，也要关注财政资金的预算编制。对财政资金进行事前绩效审计，将财政资金预算安排的绩效（经济性、效率性和效果性）作为重要目标，事先对其评估并发表审计意见，作为人大审批政府预算的参考和依据。
