审计署关于《审计机关审计质量控制考核办法（试行）》第五条规定“审计机关制定年度审计项目计划时，应当考虑审计项目的时间、经费和人员要求……”，《审计署关于改进审计项目计划管理的实施办法》（审办发[2005]36号）第八条至第十二条也提出了要实行项目预算管理，加强审计成本控制。随着现代信息技术的迅速发展，审计担负着监督和维护国家经济秩序的重要职责，在审计范围和审计方法等诸多方面，都已受到信息化发展的深刻影响。在审计信息化过程中，无论是审计管理还是审计作业，审计成本需求将不断变化，特别是审计信息化建设成本和项目审计程序的执行成本已呈现出不断变化的趋势。因此，各级审计机关必须加强信息化条件下的审计成本控制，才能使国家审计资源得到有效配置，使审计成本效益达到最优。在信息化条件下如何控制审计成本，使审计在信息化条件下以最小的投入来获得最大的社会效益，是值得研究的一个重要课题。德国联邦审计院现在每年都将经费支出分解至每名员工（包括人员经费、公共经费等所有费用），员工可以清楚地看到自己的工作成本。本文结合我国审计工作实践，就信息化条件下审计成本控制的相关问题进行探讨。 一、信息化条件下审计成本控制的基本涵义及核算 （一）、信息化条件下审计成本控制的基本涵义 1.审计成本的基本涵义 一般来说，广义的审计成本是指与审计机关行使审计职责有关的一切价值牺牲。它涵盖了审计机关在一定时期内可控的、不可控的所有外部成本和内部成本。狭义的审计成本是指审计机关完成计划项目支出的费用总和，即完成审计工作所需耗费的资金成本、人力成本和时间成本。也就是审计机关全部支出的对象化了的货币表现。 2.审计成本控制的基本涵义 审计成本控制，是指审计机关运用成本管理的基本原理，预定审计成本限额，按审计成本限额开支成本和费用，以实际成本和成本限额进行比较，衡量审计业务活动的成绩与效果，并以例外管理原则纠正不利差异，进而提高审计工作效率的一种管理活动。需要强调的是，由于审计项目直接成本是审计成本的重要组成，因此审计机关审计成本控制应该重点控制审计项目直接成本。 （二）信息化条件下审计成本的构成要素及核算 为了提高审计效率，控制审计成本，有必要对每一个审计项目进行成本核算。每个项目的审计成本包括两大部分：人工成本和非人工成本。人工成本包括：专业人员成本和非专业人员成本。专业人员是指直接从事审计业务的审计人员及外聘的专家等。非专业人员包括办公室职员、信息系统人员、行政管理人员及其他人员。非人工成本包括职业培训费用、固定资产折旧费、电话传真复印费、差旅费及其他费用。在核算时，能直接计人某个项目的直接成本直接分配给该项目，而不能直接归集于某个具体项目的间接成本（如固定资产折旧费）先归集于一个间接成本的集合——审计服务成本，然后在各个项目之间按一定的标准进行分配。具体核算步骤如下： 第一步：确定作为成本核算对象的审计项目。 第二步：确定该审计项目的直接成本。每个审计项目的直接成本主要是从事该项目审计工作的专业人工成本及能直接归属于该项目的其他费用。 第三步：确定与该审计项目相关的间接成本集合。在核算时，可以将全年与审计相关的间接成本都归入唯一的间接成本集合——审计服务成本。如办公室职员、信息系统人员、行政管理人员及其他人员的人工成本、职业培训费用、固定资产折旧费用等。 第四步：选择成本分配基础，用以将各间接成本集合分配给各个审计项目。在实务操作中，可以选择与间接成本的变动有因果关系的专业人工小时数或专业人员工作天数作为成本分配基础。 第五步：计算单位成本分配基础的成本分配率，并将间接成本分配于各个审计项目。 例如，××审计局人员编制为30人，专业审计人员24人，2005年财政支出240万元，其中专业审计人员工资及审计补助等支出80万，办公费、会议费、差旅费、招待费、水电费、邮电费、培训费及其他费用合计160万元。全年审计项目92个，专业审计人员从事审计工作天数为1680天，其中农业审计项目12个，专业审计人员工作天数为405天。 根据前述的计算步骤，成本计算对象为农业审计项目。12个农业审计项目的直接人工成本为80×405/1680=19.29万元。 该局全年间接成本为160万元，以每个项目的工作天数占全年审计项目的工作天数的比重为分配率，把该间接成本在各个项目之间进行分配。农业审计项目的间接成本为160×405/1680=38.57万元。 全年农业审计项目审计成本=直接人工成本+间接成本=19.29+38.57=57.86万元 信息化条件下，信息系统支出的比重逐步加大，计算审计成本时要考虑信息化过程中投入的固定资产的折旧因素。由于计算机设备等高技术含量的固定资产更新很快，所以计提折旧应采用加速折旧法。例如××省××审计局2003年金审工程固定资产投资80万，使用年限为6年，预计净残值率为3%，采用年数总和法计提折旧。每年计提的折旧额等于固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算而得。 二、信息化条件下审计成本控制的目标及影响因素分析 （一）信息化条件下审计成本控制的目标 信息化条件下审计成本控制目标的定位应是使审计成本值达到最优，即通过控制使审计成本在尽可能取得更大的审计效益的条件下被限定在现实可接受范围之内。
