效益审计与管理诊断的结合与发展

      一、效益审计作为管理诊断的切入点

      效益审计是财务审计的更高层次。效益审计以财务收支审计为基础，通过对财务会计报表资料以及其他相关资料的分析评价，获得真实可行的数据、资料，对被审单位进行综合评价与分析，提出切实可行的建议，以达到提高管理水平和经济效益的目的。可以说，以财务收支审计为基础的效益审计所提供的真实可行的数据、资料以及判断，完全可以作为管理诊断的一部分。管理专家根据效益审计所提供的数据资料及其评价结果，进一步找出企业问题的根源，提出诊断方案，从而改善经营管理，提高效益。从分析寻找问题的要求考虑，以效益审计作为管理诊断切入形式，对管理诊断是非常有利的。

      从效益审计常用的报表分析法和指标分析法两种基本财务审计分析形式，可以清楚地看到效益审计在寻找和分析影响效益问题中的作用。

      1.报表分析法 运用企业的会计报表，可以通过因素分析法、趋势分析法、比较分析法、增减分析法、平衡分析法、比率分析法、指数分析法、指标评价法、综合评价法等一系列的分析评价方法，分析被审对象的资产构成、资金构成、资金的流动性，分析获利能力、成本效益、现金流量、存货、偿债能力等。从而有效地达到分析评价被审计对象的效益，并指出妨碍和吞噬被审计对象效益的因素和环节。

      

      图表1 兴华有限公司2004-2006年的盈利能力分析

      以常用的资产负债表和利润表为例。通过企业的资产负债表分析，可以了解企业财务状况，对企业财务状况做出恰当的评价。例如利用比率分析法来分析企业的偿债能力，某企业2005年年末和年初的流动比率如下：

      年初流动比率=(37432/19751)×100%=190% 年末流动比率=(59752/51086)×100%=117%

      企业2005年年初流动比率仅为190%，说明偿债能力是比较好的；但在2005年末，流动比率为117%，可以看出偿债能力明显下降。如果按照经验标准值200%来看，该企业年初偿债能力基本上达到标准，但年末流动比率远远低于200%的水平，表明企业偿债能力较差。通过分析，管理者就能很好的了解企业的偿债能力，做出正确的经营决策。

      通过对利润表的分析可以正确评价企业各方面的经营业绩。比如反映企业销售收入的获利水平的销售利润率，体现了企业主营业务利润对利润总额的贡献，以及对企业全部收益影响程度，是衡量企业经营效益的主要指标。这样管理者通过对利润的分析，可以发现企业存在的问题或不足，为管理者改进企业经营管理指明了方向，做出相应的策略，以达到对症下药的目的。

      2.指标分析法 通过对企业关键财务指标的分析，找出影响效益的问题。比如，通过盈利比率分析企业的盈利能力；通过效率比率分析企业的运营能力；通过杠杆比率分析企业的长期偿债能力；通过流动比率分析企业的短期偿债能力；通过增长比率分析企业的成长能力等等。根据以上这些财务指标的分析结果，评价过去的经营业绩，衡量现在的财务状况，预测未来的发展趋势，并找出企业财务管理中存在的问题，探究其症结所在，开出诊断药方，根除病症，达到提高企业管理水平，经济效益的目的。例如，兴华有限公司04-06年的盈利能力分析如图表1（表内参照值为银行对工业企业信用等级的评定标准）。

      从盈利比率看：销售毛利率06年比04年、05年分别下降了3.6%和2.2%，营业利润率06年比04年、05年分别下降了3.1%和1.0%，净资产收益率06年比04年、05年分别下降了4.5%和1.3%，总资产报酬率06年比04年、05年分别下降了2.3%和2.0%，成本费用利润率06年比04年、05年分别下降了3.7%和1.0%，各项指标均逐年下降，反映公司的综合获利能力越来越差，抗风险能力弱，经营效益恶化，股东的收益水平越来越低。通过财务指标了解企业在盈利能力方面的现状，那么管理者就可以根据这个现状，查找原因，采取对应策略，提高企业的盈利能力以及抗风险能力。

      二、效益审计为管理诊断提供了重要工具

      （一）通过效益审计的定性分析形式，可作为管理诊断查找问题的基本形式之一

      效益审计的定性分析是指在审计调查中的描述性调查、规范性调查和起因调查三种。效益审计依据所选用的审计标准，通过规范性调查，对被审单位的经济、效率和效益进行评价，判断其实际情况是否与其主要的审计目标一致，再加以必要的分析。描述性调查则有利于进行部门之间的比较，找出各自的优势和劣势，起因调查便于保证措施的顺利执行。管理诊断完全可以沿用这些调查的审计结果，开展类似于与效益审计的诊断调查。若某一经济活动被评为是浪费资源、生产成本过高、经济效益低下，那么管理专家就可以根据被审计的这一结果继续下一阶段的诊断。

      （二）效益审计的定量分析方法，是管理诊断分析问题的天然工具

      如前面提到的量本利分析方法，不但可以提供产销量与成本和利润的完整关系，还可以用来分析和讨论经营管理的安全性。