追溯根源 “账外账”为何成了“顽疾” 在最近两年的审计工作中，出现了一种新的“账外账”，值得警惕注意，就是利用关联单位隐匿资产转移收入、对外出租或投资获取非法收益。那么，是哪些因素导致了“账外账”现象的形成呢？我们可以从以下几个方面进行分析。 追逐高额非法利益。随着市场经济的发展，经济主体日趋多元化，客观地说，也就是市场经济条件下人们对物质利益的过分追逐。因为，在计划经济条件下，企业的产、供、销各个环节均受国家计划调节，企业本无经营自主权，再加上国家对企业与市场又实行严格的行政管理，所以企业没有私设“账外账”的必要。 而市场经济体制在我国的建立和发展，使企业变成独立核算、自负盈亏、自主经营的主体。而每个经济主体都有着自己独立的经济利益，为了在竞争中立于不败之地，不良经营者就会设“账外账”给对方以经济利益，从而获得交易机会和条件，以获得数倍的物质利益。一些不法纳税人为追逐个人经济利益最大化，能不缴税就不缴税，能少缴税就少缴税，而最简单方法就是设置“账外账”，一些企业负责人为了追逐企业经济利益最大化，不是通过改善管理、提高劳动生产率、降低成本来实现其目的，而是在税收上做文章，指使财务人员做假账，导致“账外账”偷逃税款现象屡见不鲜。 惩处不力。税务机关执法力度和处罚力度不够造成企业偷税成本较低，无形中助长了“账外账”偷税行为的发生。 一是由于税务稽查选取稽查对象欠准确，检查面较小，人员查账技能参差不齐，办案手段有限，一般只能查出一些账面记录，难于发现深藏不露的“账外账”；二是由于“账外账”行为比较隐蔽，多与现金交易，销货不要开发票的营业收入不入账有关，事后税务稽查取证界定难，要查证他们的偷税行为难度很大；三是由于税务稽查部门没有搜查权，对藏在暗处的“账外账”，一般要依靠群众举报提供线索及公安部门协助，才能取得内账等违法证据，有限的执法手段阻碍了“账外账”的有效查处；四是不少政府部门（税务部门也不例外）都存在不愿行政复议、诉讼，担心行政复议更改原先处理决定、行政诉讼败诉，导致执法刚性不强；五是由于移送涉嫌犯罪案件程序要求严格、繁琐，而且工作量及风险较大，因此有些税务机关宁愿采取息事宁人的态度，尽量避免涉税案件的移送，导致对不法分子难以起到应有的震慑效应。由于对“账外账”偷税行为惩处不力，从目前来看，一些经营者认为，“账外账”行为比较隐蔽，即便被发现，也会认为罪不是很大，正是这种侥幸心理，使“账外账中”行为屡禁不止。 金融结算方式存在漏洞。目前，在经济活动中大量存在现金交易行为，我国目前的结算制度也为利用“账外账”偷税创造了条件，大量的现金结算，使企业的资金流动失去了监控。由于现金交易隐蔽性强，交易记录难以跟踪监控，为设两套账和做假账偷逃税提供了极大便利。各金融机构竞争激烈，为了拉客户、争储蓄，对纳税人的多头开户、资金使用睁一只眼闭一只眼，致使现金巨额流通及资金体外循环等现象普遍。同时，各种信用卡的出现，也为企业进行账外经营提供了方便。 信息不对称。随着纳税主体的多元化，其隐匿税基信息的手段也越来越隐蔽复杂。尽管我国的税务干部队伍也在不断发展壮大，征管力量不断加强，但税务机关搜集、掌握经济税源信息的能力仍然落后于经济的发展形势，与纳税主体的多元化趋势不相适应。而受利益的驱使，纳税人绝不可能将自己掌握的税源信息向税务机关全盘托出，政府各部门有关纳税人生产经营收入信息未实现联网共享，税务机关无法掌握真实的纳税信息，导致在确定纳税人的应纳税额时，不得不迁就纳税人，很大程度上依据纳税人自己提供的扭曲了的税源信息来核定。 剖析危害 谁是“账外账”的受害者 作为中国制冷行业的龙头老大，科龙电器曾创造出11次冰箱产销量夺得全国冠军的辉煌业绩。但就在2005年8月31日，科龙电器被查出私设账外账，据当时作为“倒顾”三英雄之一的注册会计师朱德峰说：“科龙竟然开设账外银行户头”。他介绍说：“所谓账外银行户头，就是大家俗称的账外账。科龙空调器公司设立账外账，已经涉嫌违反相关法规。” 而科龙电器也公布，科龙子公司广东科龙空调器有限公司开设账外银行户头，并从2003年3月至2004年2月期间进行了一连串交易，该户头之操作涉及利用未经公司许可而刻制公司法人章及财务专用章。 就因为这一连串交易，最终导致了科龙电器应收格林柯尔科技发展（深圳）有限公司3200万元，应收格林柯尔环保工程深圳有限公司3300万元；应付天津泰津运业有限公司6500万元。 最终，科龙电器虽然被纳入国有大型企业海信的旗下，但长年的经营不善再加之私设账外账的行为，使得科龙的市场份额下跌，并严重损害了其信誉度及其品牌形象。 其实，诸如科龙电器这样私设账外账的企业不胜枚举。如佛山新领域公司采用两套账的手法隐瞒销售收入共偷税合计9200多万元；深圳廷苑酒店采用两套账的手段偷税合计6400多万元；广州美致蓝咨询顾问公司采取两套账手法累计偷逃税600多万元等等。
