在效益审计实践中，新西兰国家审计署（以下简称OAG）虽然没有对效益审计的程序和步骤作出过多的硬性规定，但OAG为了确保效益审计以专业和公平的方式开展，遵循了一套相对固定和成熟的审计程序，主要包括立项、确定审计范围、审计策划、收集证据、分析证据、起草报告、最终报告、后继工作八个步骤，以下简要介绍一下OAG的效益审计程序。 确定效益审计项目 OAG每年大约有16个效益审计项目，涉及政府收入、基本建设支出、大宗采购、公益性支出等领域。在具体的项目选择上，OAG是通过实施战略计划程序，编制“战略计划”确定每年所要开展的效益审计项目，保证向议会提供综合完整的审计服务。 OAG内部设有一个专门的小组负责同政府各部门进行沟通，通过沟通了解政府各部门的工作情况，比如有些部门正在开展大的项目，其中可能存在的风险以及工作中遇到的困难。在充分了解被审计单位的基础上，这个小组在效益审计重点关注的领域内选择出一些可以开展效益审计的议题提交给效益审计局。效益审计局对这些议题要进一步了解，包括同被审计单位进行交谈，查阅有关的文件，现场了解实际工作情况，对开展审计的范围、需要的人员和经费进行估计等。在初步调查的基础上，OAG领导小组对这些议题进行判断，判断哪些议题是可以立刻开展审计的，哪些议题是暂时不适合开展审计的，哪些议题是不值得开展审计的。经过这个小组进行判断筛选后，OAG确定效益审计部门的“战略计划”。 确定审计范围 确定范围就是确定审计的主题，包括开展这个项目的原因，确认与这个项目有关的风险。确定范围首先要确定审计的目标，也就是通过开展审计，所要回答和解决的问题。然后一个大的问题细化成一系列小的问题，通过对小问题的回答来实现审计目标。确定审计范围时还有一点是非常重要的，就是在审计执行过程中要设定若干个界限，因为审计时间和预算是有限的，所以要审计哪些内容，哪些是重要的审计内容，哪些是不重要的审计内容都要有明确的界限。 审计策划的形成 第三个阶段是审计策划，这个阶段主要解决如何开展审计工作的一些细节问题，也就是审计以何种形式开展。如在审计过程中要收集哪些证据，找哪些人谈话，收集多少资料，查找多少数据，要如何进行调查等具体的内容。 另外，一项重要工作就是制定审计标准，利用审计标准可以对被审计单位的绩效状况进行分析和衡量。这些标准可以指导审计人员如何具体开展审计工作，如证据到哪里去收集，这些证据涉及哪些具体内容。在制定审计标准的时候，需要做到与被审计单位的充分沟通，就审计标准的选用达成一致，必要的时候还要征求有关专家的意见。 上述阶段结束之后，效益审计部门会对前期工作和审计项目调查情况进行总结，编写“效益审计建议和计划”，内容主要包括审计项目的背景和目标，审计风险、范围、方法，开展审计的预期成果，可能给OAG和其他部门带来的益处等。 收集审计证据 效益审计收集的证据要能够回答围绕审计目标细化出的一系列小的问题，做到充分、相关、可靠。充分是指收集的证据要在数量和质量上能够支持审计结论；相关是指收集的证据要与审计的目标和标准有关；可靠是指收集的证据要从可信的渠道获得，并且要从不同的领域取得证据。 证据可以采用多种不同的手段来收集，主要包括文件检查、面谈、数据分析、调查或者问卷、实地观察、重新演示等，其中文件检查、面谈、数据分析是最常用的手段。 由于每一种证据收集的方法都有其局限性，为了保证证据的有效性，还需要利用三角阵方式来检验证据。按照同一个审计标准需要的审计证据至少通过三种渠道来收集，做到从不同渠道得到的证据相互验证。 分析审计证据 在确定了审计范围、作出审计策划和完成了现场审计工作，收集到了审计证据之后，就到了分析审计证据，初步得到审计结论这个步骤。这个步骤包括以下五个要素： 1.选用审计标准。这个阶段需要利用前面所选用的审计标准，明确好的情况是什么样的。 2.将收集到的审计证据进行整理得出审计发现。 3.找出审计标准同审计发现之间的差距并分析原因。 4.分析这种差距存在的影响。 5.得出初步的审计结论。 需要指出的是在初步审计结论后，OAG会和被审计单位进行一次交换意见，被审计单位可以就审计结论阐述自己的看法和作出必要的解释。 起草报告 根据审计得出的结论起草审计报告，并重点检查报告中的事实是否准确。OAG将起草的审计报告交给被审计单位看结论是否准确、事实和数据是否正确，他们有两周的时间审阅这个文件并作出反馈，他们的反馈意见OAG觉得有道理的话，就会将其作为审计内容放到审计报告中去。 形成最终的正式报告 OAG将被审计单位的反馈意见整理为符合报告要求的材料，并形成最终的正式报告，在正式报告报出之前还会给被审计单位两周的时间进行审阅，由于之前已经和被审计单位就审计结论交换过意见并采纳了合理的部分，所以这个阶段被审计单位一般不会作出大的改动。 最终OAG将正式的审计报告提交给议会，向社会公告，并且将报告中有关内容提供给相关的部长、专门委员会和其他利益团体。
