近年来，在日常企业纳税审计中，经常会遇到企业进项税额抵扣中不规范的抵扣行为，本人根据近几年的审计实践，谈谈在增值税进项税额的审计当中，审计人员应重视的方面及常用的审计方法。 一、增值税进项税额审计应重视的五个方面 （一）重视对增值税进项税额抵扣凭证的审计。主要是看进项税额的抵扣凭证是否合法，并与“应交税金—应交增值税”明细账及相关账户核对，按扣税凭证的种类或适用税率分别计算应抵扣的税额。具体应从以下几方面进行：一是企业采购的货物或者接受应税劳务是否按规定取得增值税扣税凭证，取得的增值税专用发票抵扣联是否合法有效，计算是否准确：二是对增值税一般纳税人外购的商品货物所支付的运输费用按7%的扣除率计算进项税额准予扣除，其运费结算单据是否为规定的结算单据，计算进项税额的运费金额是否正确，如果有随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额：三是向农业生产者购入的免税农产品，或是向小规模纳税人购买的农产品，准予按买价的10%的扣除率计算进项税额，其原始凭证是否符合规定，有无违规计算进项税额抵扣的问题：四是从事废旧物资经营的增值税一般纳税人收购废旧物资，且不能取得增值税专用发票的，是否根据主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，按10%的扣除率计算进项税额准予抵扣，但要注意这项规定只适用于专门从事废旧物资经营的一般纳税人，其他纳税人不能按此规定执行：五是对进货退出或折让而收回的增值税额，是否在取得红字专用发票的当期，从进项税额中扣减。 （二）重视对不得抵扣进项税额的审计。纳税人购进货物或接受应税劳务，未按规定取得增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他事项的，其进项税额不得抵扣。文件规定，从1995年1月1日纳税人购进货物、应税劳务取得的专用发票“发票联”、“抵扣联”，凡不符合《增值税专用发票使用规定》开具要求的，不得作为扣税凭证。对遗失专用发票“发票联”或“抵扣联”的不论何种原因均不得抵扣其进项税额。 （三）重视对进项税额转出的审计。主要是针对纳税人购进的货物、在产品、产成品、在建工程、集体福利和个人消费等项目所耗用的购进货物或者应税劳务。对上述项目应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期（即发生抵扣情况的当期）发生的进项税额中扣减。无法准确确定该项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。因此，除了注意审计计算方法是否正确外，还要注意审计纳税人进项税额转出额的计算口径是否正确，进项税额转出的时间与增值税会计处理的规定是否一致。 （四）重视对销售返还进项税额转出的审计。主要看纳税人是否有购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，如果有，是否按照所购货物的增值税税率计算冲减进项税额，从其取得返还资金当期的进项税额中予以冲减。 （五）重视对增值税进项税额抵扣时限的审计。主要是针对工商企业不同抵扣时限的要求进行。税法规定，工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运费），必须在购进的货物已验收入库后，才能申报抵扣进项税额，对货物尚未到达企业或尚未验收入库的，其进项税额不得作为纳税人当期的进项税额予以抵扣；商业企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物付款后才能申报抵扣进项税额，尚来付款或尚未开出商业承对商业汇票的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣；商业企业采取分期付款方式购进货物，凡是发生销货方先全额开具发票，购货方再按合同约定的时间分期支付款项的情况，其进项税额抵扣的时间应在所有款项支付完毕后，才能够申报抵扣该货物的进项税额；对商业企业接受投资、捐赠和分配货物的合同或证明材料，一般纳税人购进应税劳务，必须在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税额。对接受应税劳务，但尚未支付款项的，其进项税额不得作为纳税人当期进行税额予以抵扣。 二、增值税进项税额审计中常用的审计方法 （一）审计外购项目的进项税额。首先要审计外购项目有无“库存商品（原材料）”的入库单和付款凭证。并将入库单、付款凭证金额与会计凭证、明细账登记金额进行核对，看其是否相符。其次。要注意审计购进货物增值税专用发票的购进数量、单价、金额是否相符。如入库数小于入账数，应当查明原因，看是否是合理损耗，若是超额损失，则要看其损失部分的进项税额是否作了“进项税额转出”处理，再次，审计购进货物的进项税额中是否有购进固定资产的进项税额，并结合“低值易耗品”账户一并审计，看是否有达到固定资产标准而作为低值易耗品处理计提了进项税额。 （二）审计外购免税农产品的进项税额。主要是先看该农产品是否为政策规定的免税农产品，同时，在审计原始凭证时要看供货方是否为政策规定的农业生产者。如果将政策以外的农产品或调拨的农产品，私自填开收购凭证，并按10%的扣除率计算进项税额的，应作为进项税额的审减金额处理。 （三）审计购进货物运输费用的进项税额。应从运输结算单据入手，根据运输发票，审核同运费一起支付的诸如装卸费、货物途中保险费、手续费等其他杂费项目，是否包括在运费中计算了进项税额，如果有这种情况，应将其剔除，作为计算进项税额审减项目处理。另外，要看扣除率的标准是否为7%，计算准予抵扣的进项税额是否正确，否则应加以调整。
