我们知道，企业审计与行政事业单位审计、项目投资审计、经济责任审计等从审计的内容看是不同的，所采用的审计方法也不尽相同，但是这些行业和部门在资金管理等方面也有相同之处，审计期间可首先重点关注以下几个方面。 一、注意银行账的收支变化。 银行账是反映一个单位经营规模和资金往来总量的窗口，通过查看银行账，可以使我们对被审计单位有个初步的了解。同时，查看银行账也是发现违纪违规问题的有效途径之一。下面以案例的形式来说明这个问题。 案例一：2007年审计小组对某部门下属事业单位银行账进行审计时，发现有两笔数额较大的资金同时转入转出。转入单位是N事业单位的上级部门，转出单位是以N事业单位名义开设的又一个银行账号。根据这一线索，我们调出了又一套银行账。这是一套单独设置的基建账簿。通过对资金的来源和去向跟踪审计，发现N单位有挤占专项资金的行为。2006年10月，N单位以其退休职工开办的某设备公司的名义和某房地产开发公司签订了联合开发建设协议书。协议规定，双方对长春市内某块土地共同开发，N单位一次性支付给该房地产开发公司3200万元后，某房地产开发公司不再享有联合开发建设的利润，也不承担联合开发产生的亏损。2007年1月，N单位又以某设备公司名义和上述房地产开发公司及外省一家房地产开发公司签订房地产开发合作合同书，三方约定，外省这家房地产开发公司支付给N单位4500万元，作为其开发房地产的全部利润，其中3500万元汇入指定银行，其余1000万元，该房地产开发公司拟以其开发建设的商品房按市场价格折算后再付给N单位。2006年10月中旬，N单位给长春某房地产开发公司汇款3200万元，其中含其上级主管部门拨入的用于建设培训中心款项1300万元，其余1900万元为职工集资款。2007年2月，N单位收到外省这家房地产开发公司汇入的3500万元。经过不懈努力，审计小组最终查清该事业单位用上级部门拨入的用于建设培训中心专项资金1300万元以及部分职工集资款与某房地产公司联合进行土地开发，最终非法赚取利润530万元（已收到银行存款120万元，并已转到账外）的问题，并对此问题按照有关规定进行了处理。 案例二：去年审计小组对某部门下属事业单位进行审计，该单位是差额拨款单位，单独设置一套账，核算财政拨入的事业经费。检查被审计单位提供的这套银行账时发现，弥补事业经费不足部分的资金不是收取后直接计入事业经费账，而是来源于又一账户。这是又一套单独设置的账户，往来金额高达几亿。对这套账审计人员进行了认真的甄别、分析，将合理的往来剔出后，最终查出该单位违规收费、收费不上交以及截留客户保证金等2000多万元。 案例三：某年经授权对某中直企业审计中，发现银行账年末余额出现红字，金额多达上千万。是未达账项还是有其它原因？审计人员按照最后几笔计入银行账贷方的支出额凭单号调出了原始单据，意想不到的事情发生了，记账凭单上明明记载着贷方减少银行存款，但是在记账凭单后所附的原始单据中却找不到银行转账的凭单。为什么？是出纳员工作疏忽，还是另有隐情？审计人员又调来了银行对账单逐笔核对，核对的结果是，银行对账单中根本没有上述几笔支出，最终确定是人为造假。目的是什么？随着案情的深入，我们终于查清，原来，被审计单位造假的目的是为了提前抵扣进项税。按照当时我国实施的增值税税法的有关规定，销售方发货票一经开出，不管是否收到货款，就要交纳增值税，而购入者，只有在支付货款后方可抵扣进项税。作为一个生产厂家，它要生产产品销售货物，就要交纳增值税，同样，它也要购入原材料用于生产，由于资金紧张，从厂家取得原材料后，在货款暂未支付的情况下，为了提前抵扣进项税采取了人为造假的做法。 通过上述案例我们可以看出，在查看银行账时应注意以下几点： 1.注意查看资金额度较大的业务。 2.注意查看同等金额的资金同时转入转出。 3.注意发现银行账出现的异常情况。 发现疑点后，要调出原始单据逐笔审核，特别是要与被审计单位提供的银行账号进行认真核对。虽然，审计小组进点审计时明确提出，要求被审计单位如实提供所有的账簿、账号，但是，有的被审计单位有时会抱着侥幸的心理有所保留，这就要求我们审计人员要掌握好的审计方法，要有高超的审计技巧，能够在被审计单位已提供的现有资料中发现现索，查出问题。 二、注意往来账的审查 审查往来账主要是注意以下三种类型。第一种一是年末记账，金额较大的业务。这种情况一般是被审计单位用以调节当年收入所致。有的企业货物已经售出，但为了当年收入或盈利水平不高于、略高于或低于同期，将已经实现的销售计入往来。第二种是平时借贷方时有发生，在支出额中有费用报销字样。这种情况一般是被审计单位将临时性收入、一次性收入或者租金收入挂入往来，不计入收入而直接使用。第三种是业务发生频繁，且金额较大。这种情况一般是被审计单位将银行账户以虚设债权形式挂于往来账，造成大量经营资金体外循环。例如：某年审计小组对某集团公司审计时发现，应收款账上有两个公司的账页业务发生频繁，这引起了审计人员的注意，在调原始单据时看到有银行转账凭单，但是记账凭单上却没有记载银行支出科目，而记载的是往来科目。正常情况下，有银行转账凭单，记账凭单上就要相应记载银行支出科目，根据这一情况，审计小组先后查出某集团公司本级设置账外账户两个，资金发生额51620万元，其所属4个子公司也分别以虚设债权形式设置账号，累计发生额221173万元。
