做假账,搞虚假财务报告,提供虚假会计信息,这都是搞财务欺诈的主要手段。各行各业做假账的目的不同,因而,做假账的手法也不尽相同。 审查假账的四个重点 (一)查有疑问的凭证(单据)。 根据我们以往查账的经验,从形式上看,容易造假的有白纸条子,数额较大、而且是整数的发票,连号的发票,证明人多的发票等。内容上看,吃喝招待费,杂工、临时工工资,零星小工程,无正规决算等。 (二)查账册。 在做法上,一是通过审查大账,从中找出疑点,选准突破口,深查细查;二是发现问题,进行重点解剖,一查到底;三是审查银行存款账户,查资金收支情况;四是查账外账、小金库。 (三)查会计报表。 首先,要与账核对,有无编造虚假财务报告。其次,查关联方交易是否披露。如科龙电器2002~2004年未披露与格林柯尔公司共同投资,关联采购等关联交易事项,2000年~2001年未按规定披露重大关联交易等。第三,要查合并会计报表的正确性,对分支公司的会计报表要认真审查,在合并时最容易造假。 (四)查现金流量表。 通过现金流量表的审查,可以看出资金的变动情况,从而分析出财务指标的正确性。如科龙电器2003年报现金流量表,经查存在重大虚假记载,少计借款收到现金30.255亿元,少计偿还债务所支付的现金21.36亿元,多计经营活动产生的现金流量净额8.897亿元。 重点审查的六个账户 (一)主营业务收入(产品销售收入) 目前搞假账虚增收入的有两种情况: 一是为了虚增利润而虚构业务收入。审查的方法可通过产成品账户来核对,并审查出库单。也可以通过对方科目、银行存款、应收账款及其他应收款来核对,虚假收入银行存款是不会增加的。 二是为了完成销售指标,应付上级考核指标而造假。如某系统采用从甲地购进销往乙地,乙地又虚开发票销往丙地,丙地又销往甲地的循环销售,虚开发票空转账,扩大销售收入。 (二)利润。 利润搞虚假有两种情况: 一种是虚增利润。如科龙电器三年来年年造假,2002年年报虚增利润1.1996亿元、2003年虚增利润1.1847亿元、2004年虚增利润1.4875亿元,合计虚报利润3.8718亿元。 另一种情况是瞒报利润。主要是中小企业,特别是一些民营企业,采取少报收入,扩大费用、增加成本,减少利润,达到少报所得税的目的。 (三)各项费用及成本。 检查应提的费用是否提足,应提折旧是否提足,还要检查在产品,看成本结转是否准确,有无多转或少转的现象。 (四)税金。 主要查两种税: 一是增值税,有无虚开税票的情况,销项税与进项税计算是否准确; 二是所得税,看收入是否打足,各项抵扣是否符合税务部门的有关规定,应纳税所得额的计算是否准确,有无偷逃税现象。 (五)应收账款、其他应收款。 这是调节利润的防空洞。虚增利润和虚假注册资金,都有可能隐蔽在内。要对一些资金大户进行分析、排查,有的可能用的假名,必要的要进行函证。 (六)其他应付款。 这个账户的情况比较复杂,其中有不少的是暂存款,有的是一些积余的资金,以及一些活动资金等。