一、合理运用问题发现方式 合理运用问题发现方式是审计人员理清思路、提高审计效能的重要方法。实践证明，“大胆假设，小心求证”是一种非常适合审计工作的问题发现方式。当审计人员发现疑点后，可以根据发现的疑点作出合乎逻辑的假设，然后收集证据证明假设，整个调查过程就围绕假设收集证据证明假设，或者推翻假设重新建立假设并证明。可能有人会问，为什么要先假设再求证呢？这有什么好处吗？我们知道，做任何事都需要目标明确，明确的目标可以使我们朝着正确的方向前进，而不至于做无用功。同样道理，明确的审计目标，也可以使证据的收集工作有的放矢，其效率和效果都要远高于“碰运气”式的查证方法。 例如，2006年我中标担任某省收费公路审计组的副组长兼主审，运用此方法取得了很好的效果，该项目最终还被评为审计署优秀审计项目。在某市收费公路审计前，我在分析资料时发现了三个疑点；一是在该收费公路建设之前，某市政府就下文决定将50%的工程量给予一家公司；二是资料反映这家公司的注册地在该市公路局的办公楼内，但该公司与收费公路的建设业主受同一家民营企业控制；三是这家民营企业向个人支付巨额引资奖励。根据这些疑点，我做出了这样的假设：获得工程量的公司可能最初是国有企业，然后在取得工程量后低价将公司转让给私人企业，私人企业再以支付引资奖励的形式对某些人员行贿。围绕这个假设，审计人员走访调查该市市政府、招商局、交通局、财政局等部门，以及相关银行、施工企业、业主单位等，翻阅财务资料、追踪资金流向、摸清各方关系。大量的证明材料证实了我们的部分假设，同时发现了新的疑点。通过进一步收集证据，查出了该市副市长伪造政府文件、帮助私人企业获取数千万元利益，并套取数百万元引资奖励的违法犯罪线索。 二、发现疑点一查到底 “逆向追溯法”即从发现的异常表现出发，向形成异常现象的各个环节反向追踪，直到找到引起异常的环节及真实原因。如在2006年的收费公路审计中，我们发现某条收费公路本来是政府还贷路，但项目业主却是私人企业。为此我们从该收费公路的股权现状和建设现状出发，追溯导致现状的各个环节，如该条收费公路是按政府还贷路立项审批的，为什么现在项目业主是私人企业？这种改变是在哪个环节发生的？又如，相关材料反映该条收费公路早该建成，至今无法建成的原因何在，是资金问题吗？为什么会出现资金的短缺呢？通过这样不断追问和证据的收集，审计人员在大量的证明材料中发现了一些细节上疑点，比如某市政府的两个文件文号相同，而内容居然存在差异；某市政府的文件上居然加盖的是已经作废的印章。针对这些细节上疑点，审计人员展开进一步追踪调查，最终揭示了该条收费公路建设经营权转让、融资中存在的重大违法犯罪线索。 三、不要“在一棵树上吊死” 审计是一项创造性的工作，只守着一套思路、一种方法是行不通的。不能因为原有的思路和方法不能奏效就束手无策，而应根据事态的发展不断调整审计思路和方法。如2006年收费公路审计中，在查证某公司虚假出资获取收费公路经营权的过程中，我们在对该公司的出资进行追踪时发现，资金在境内、境外来回倒腾，无法弄清资金的真实状况。我这时及时调整思路，提出转向考察该公司几套账目之间的关系。从几套账目的钩稽关系中，我们发现该公司没有按建设期实际的支出金额作为固定资产入账的依据，而是在公路建成后，另立新账核算，并以高估的固定资产价值入账。被调查单位为什么要如此操作？其真实意图是什么？通过对该账务处理背后动机的分析，结合资金流的查证，审计组找到了该公司利用虚假工程套取资金并掩盖虚假出资的违法犯罪线索。 同样，各种审计方法都不是孤立的，实际工作中具体应该使用哪些方法，需要发挥审计人员的专业判断才能取得好的效果。比如在运用“假设与求证”时，就需要用到动机分析、逆向追溯等多种方法。 四、如何培养发现重大问题的能力 刚参加审计工作的同志有时很困惑，自己的理论知识学得不少，为什么对问题就不敏感。从异常现象入手，这些道理大家都懂，但又不知如何发现异常。究竟应该如何培养职业敏感性呢？我认为主要有这样几个方面需要注意： （一）培养职业怀疑精神 有人说审计人员有“职业病”，喜欢怀疑一切，这说到了点子上。审计人员就是要有怀疑一切的态度，通过充分的证据收集去证实或排除怀疑，只有这样才能从细微处发现异常。 （二）养成良好的逻辑思维习惯 审计，特别是对重大问题的查证，除需要掌握一定的知识外，很大部分来自对证据的整理和综合，从而形成强有力的证据链，这需要严密的逻辑推理。所以培养良好的逻辑推理能力十分重要，是审计人员查证重大违法问题的必修课。 （三）拓展知识面、丰富知识储备 重大违法问题的查证，本质上是一种合规性审计。即用有关标准与事实比较，找出事实与标准的差异。所以要查证问题，审计人员必须透彻地掌握标准，还要能够灵活地运用。这些对照的标准，事实上就是一系列的知识点。所以要增强敏感性，必须拓展知识、夯实基础。比如前面我们举的查证某资产公司资产处置的例子，就必须首先对物权和债权的概念、法律的相关规定有全面的了解，才能注意到可能存在的问题，从而找到深入查证的方向。 （四）关注社会经济的发展
