一、财政预算执行审计的基本评判 1.财政预算执行审计制度脱胎于财政专业监督如今已日臻规范，但或多或少还带有计划体制的色彩。一是审计管辖按照行政层级划分，人为割裂了经济事项内在关联，预算执行审计不能对财政收支进行全面审查。二是松散型的审计体制造成审计机关依存度高。三是存在“长官意志”和部门利益双重羁绊。2.财政预算执行审计职能作用得到了有效释放，但在审计实践中“越位”、“缺位”的现象时有发生。从思维上看，还没有跳出原财务收支审计的框框，注意微观方面的问题较多，揭示内在成因，从宏观上提出解决问题的对策和建议较少。从操作上看，没有系统、整体、全面地开展预算执行审计，对预算编制环节、支出结构、效益性等重视不够，审计面较窄。从效果看，缺乏对预算执行情况的总体评价，目前仍停留在问题查处层面上，审计结果难免以偏概全。 3.财政预算执行审计目标、重点和方法明晰恰当，但适应新形势与时俱进地进行调整的步伐相对滞缓。其一，相关法规制度更新、完善滞后。党中央、国务院先后提出了构建节约型社会、环境友好型社会、转变经济发展方式、提高执政能力等论断，但在预算执行审计中开展效益分析、政府绩效评估没有相应、统一的制度规定。其二，内设机构设置固化。现行业务组织体系欠科学，灵活性、整体性较弱，各内设部门各自为阵，缺乏科学统一的工作方案，审计资源没有充分整合，预算执行审计信息、资源共享和整体合力还有待发掘。其三，人员流动速率过缓，缺乏创新意识。部分审计机关和审计人员对财政五项改革缺乏深入细致的了解和研究，并且干部轮岗交流动作不大，长期从事块块式、固有业务范围的审计，审计创新动力不足。其四，审计工作方法与现代审计的要求相距较远。 二、财政预算执行审计的变革路径 当前，在财政预算执行审计过程中，审计部门必须实事求是地认知环境、把握环境、顺应环境，科学研判其发展趋势和规律，不断深化预算执行审计工作。 1.创新工作思维，运用科学的理念指导预算执行审计工作。一是要培养系统思维能力。要积极把握审计本身和审计对象的系统性特征，把预算执行审计作为一项系统工程来抓，要把预算编制、执行、绩效以及各个预算执行单位的整个经济活动都纳入审计范围，把被审计单位的整个经营、管理、财务及其相关联的各项活动和对象看成一个系统，把预算执行审计放在国民经济发展、公共财政体制改革的大系统中去定位，找准切入点。二是要有把握总体的概念。要先从总体上把握一个部门的基本情况，在分析总体情况的基础上确定审计范围、重点和方法。要摸清预算单位及其所属部门内控制度、资金总体规模、支出结构与支出方向、资金管理模式等财政财务管理全貌，要全面客观地反映预算执行的总体情况。三是要树立实时审计的观念。预算执行是一种实时状况，所以预算执行审计也应成为一种即时监督。要推行“全程式预算跟踪审计”，实行对财政资金的动态跟踪监督。 2.拓展审计视野，将预算执行审计目标、重点按照公共财政体制改革的要求调适到位。首先，要明确审计目标。按照社会主义市场经济发展的客观要求和财政体制改革的发展趋势，探索预算执行审计从资金活动走向预算管理，从预算管理走向财政政策，从财政政策走向管理效能，综合分析财政运行中存在的普遍问题，对政府各部门财政资金使用效益与政府管理效能，区域经济的运行情况及其效果进行评价。其次，要不断扩展新的审计内容。要加强对预算编制的审计，审查预算编制依据、程序，收支分类标准、定额，支出结构等，从源头上促进财政资金的有效分配；加强对国库集中收付制度和政府采购工作运转情况的监督。重点审查有关部门单位各项收入是否进入国库统一账户，“收支两条线”管理是否合规；重点审计有关政府采购的法律法规、采购计划的执行情况等内容。要加强对转移支付资金的审计，从资金源头、渠道、投向等多方面进行跟踪审查，严防资金截留、挪用或损失浪费。根据公共财政支出的特点，有针对性地开展预算执行绩效审计。再次，要加快制定完善相关的法规和制度。要适应预算执行审计内容扩展的需要，制定和完善政府采购、财政绩效评价等相应的审计规范，从制度上规范预算执行审计行为。 3.整合系统资源，由分散型组织方式向行业或关联行业联审过渡，大力推行预算执行审计一体化。一是完善计划管理机制。要围绕政府经济工作中心和社会热点问题安排年度重点和专题，分层次开展审计。二是整合审计力量，实行系统整体联动。实行横向联合，打破原有的按专业设置部门的界限，分配和协调好专业审计力量，确定和分解审计目标，明确审计内容、重点。通过授权审计和采取上下结合组织方式，实行纵向联合，提高审计的整体效能。三是加强指导沟通，实行信息成果共享。 4.提高审计时效，实现预算执行审计由传统模式向审计现代化转变。一是要积极运用数理统计、预测分析等现代审计技术方法。财政预算执行审计点多面广，资金量大，业务往来复杂，更需要现代审计技术方法的支撑。要对预算执行单位财务资料与业务资料相互之间的关系进行分析性复核，调查重要的异常变动及差异，并以此确定审计的范围与重点。二是加大审计调查的份量。结合影响预算执行较大的重点资金、重点部门进行专题审计调查或延伸审计，有针对性地揭露存在的问题及隐患，提出建议。三是加快计算机审计在财政预算执行审计中的应用。要积极运用AO等审计软件进行辅助审计，发挥计算机数据分析处理、审计查证、审计信息的收集、筛选等功能，逐步建立审计机关与财税部门之间的局域网，实现从手工操作向计算机审计过渡，开展实时跟踪审计，定期和连续地抽取数据，提高审计效率。
