一、职工薪酬的内涵及确认 1.职工薪酬的内涵。根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》（简称《职工薪酬准则》）的规定，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。 2.职工薪酬的确认。 (1)企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，还应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：①应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入存货成本或劳务成本。②应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。③除上述①和②之外的其他职工薪酬，确认为当期费用。 (2)企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，按照上述(1)的口径处理。 (3)因解除与职工的劳动关系给予补偿的核算。根据《职工薪酬准则》的规定，企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列两个方面条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：①企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。②企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 二、利用职工薪酬进行盈余管理的主要表现形式 1.利用职工薪酬的费用化与资本化的选择进行盈余管理。当职工薪酬在企业成本费用中所占比重较大时，职工薪酬可能是企业进行盈余管理的手段之一。企业利用职工薪酬来平滑利润的做法有：①当企业经营业绩较差而恰逢企业进行大规模基建活动时，企业往往会将部分从事生产经营活动的职工列入工程人员之列，将其薪酬资本化，从而降低当期成本费用，达到增加当期盈利的目的；②当企业业绩较好而企业恰恰希望适当降低盈利时，企业往往会将部分从事基建活动的职工列入生产经营人员之列，从而增加当期成本费用，达到适当降低当期盈利的目的。 2.通过隐瞒或虚列职工人数进行盈余管理。通过隐瞒或虚构职工人数进行盈余管理是某些企业利用职工薪酬进行盈余管理的常见方式之一。其表现形式有：当企业经营业绩较差时，企业往往将部分职工薪酬在母公司或者合并范围外的关联企业列支；当企业经营业绩较好时，企业往往将母公司或者合并范围外的关联企业职工薪酬在本企业列支，或直接隐瞒员工人数，将支付这部分员工的薪酬计入借款或往来款（其他应付款），或者虚构职工人数，增加职工薪酬支出，将增加的这部分职工薪酬纳入账外核算等等。 3.利用提前或延后确认因解除与职工劳动关系给予补偿而产生的预计负债进行盈余管理。根据《职工薪酬准则》的规定，符合前述两个方面条件的补偿，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期费用。但是实践中，企业可能根据当年经营业绩情况进行盈余管理，即当企业经营业绩较好时会提前进行因解除劳动关系给予补偿的处理，而当企业经营业绩较差时则会延后进行因解除劳动关系而给予补偿的处理。 4.利用特定性质职工就业可享受的税收优惠政策进行盈余管理。根据税法相关规定，民政部门开办的福利生产企业可减征或者免征企业所得税。对民政部门开办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位，凡安置“四残”人员占生产人员总数的比例超过10%未达到35%的，减半征收企业所得税。新办的城镇劳动就业服务企业，当年安置待业人员超过企业从业人员总数60%的，可在3年内减征或免征企业所得税。为了得到上述税收优惠政策，那些钻政策空子的企业往往对“四残”人员、待业人员和企业生产人员人数进行调节，从而达到上述指标，进行盈余管理。 三、职工薪酬与企业经营业绩的关系 一般情况下，企业职工人数稳定或者稳中有升是企业经营正常或者经营业绩较好的体现；相反，若企业职工人数变动频繁，且呈减少趋势，则在企业的自动化程度、工作效率未提高的情况下，基本上可以得出企业经营有问题的结论，至少说明企业经营业绩较以前年度难有大的改善或提高。这对我们分析企业经营业绩与职工薪酬的关系很有帮助。因此，我们要十分关注企业职工人数的变动和企业的经营状况。 1.职工薪酬波动与企业经营业绩的关系。正常情况下，企业职工薪酬会随着社会平均工资、物价变动以及企业经营业绩的波动而适度波动：若企业职工单位薪酬的变动与社会平均工资、物价水平等指标的变动趋势一致，则说明企业经营业绩的波动基本正常；若企业职工单位薪酬与上述指标反向变动，而企业经营业绩却有较大增长，则企业经营业绩或者职工薪酬可能存在问题。
