自从卫生部制定下发《卫生系统内部审计工作规定》以来，大中型医院均设置独立的内部审计机构。然而配备的专职审计人员，不是由原来纪检部门“转业”过来的，就是由财务科“分离”出来的。他们对日常审计还可以适应，但对专项审计却缺乏经验，影响内部审计作用的发挥。下面介绍医院内部专项审计项目的选择和审计方法。 1 成本真实性的审计 医疗成本缺乏真实性突出表现在以下几个方面： 1.1 应该提取的费用不提或者少提 按《医院财务制度》和财政部门有关开支标准规定，医院月末和年末，要提取福利费、工会经费、社会保障费用、应付工资、修购基金、坏账损失和预提费用等。目前存在问题较多的社会保障费、应付工资、修购基金和坏账损失四项费用的提取。对于社会保障费用计提，有些医院没有把奖金计入工资总额组成部分，基础数的减少，导致各种社会保障费用少提。对于应付工资一项，不是按应发工资额提取，而是按实发工资额计提，因为有的医院经济效益欠佳，每月没有足额发放工资，而是按应发工资的一定比例进行工资的发放。对于固定资产修购基金的提取随意性更大，人为地缩减月末固定资产总额，故意降低修购基金提存率，促使修购基金没有足额提取。在掌握坏账损失的提取方面，有的医院置财务制度于不顾，干脆不予提取。 内部审计方法，要严格掌握计提费用有哪些经济事项、计提基数的范围和规定的比例，并经实地测算与实际会计核算比较，就可以审计出虚减成本的数额。 1.2 重复列支 按现行医院财务制度规定，不构成固定资产标准的设备购置费可记入正常经费，而构成固定资产标准的设备购置要从专项基金中的修购基金列支。有时医院的修购基金结余数额较少或者已经出现赤字，再次购买医疗设备时就直接记入医疗支出。孰不知这种会计核算方法会造成成本的重复列支，因为购买设备时列入成本一次，月末提取修购基金又第二次列入成本。 专职审计人员应熟悉医院固定资产的构成标准，审查“其他资本性支出”中“办公设备”、“专用设备购置”、“交通工具购置”科目中有无固定资产购置费的发生。 1.3 应列支的费用挂往来账处理 有的医院财会人员为了给院长制造政绩和业绩，保持年末收支平衡，把应列支的经济业务转移到“应付账款”和“待摊费用”科目中，进而达到减少业务支出的目的。 内部审计方法，专职审计人员要明确医院支出的内涵。医院支出是医院开展医疗服务和其他活动过程中发生的各种资金耗费和损失。在此基础上审查“应付账款”、“其他应付款”和“待摊费用”明细账，凡是属于支出的经济事项均属于转移成本的违规行为。 2 国有固定资产配置与处置的审计 国有资产是医院占有、使用，依法确认国家所有，能以货币计量的各种经济资源的总称。国有资产表现形式为流动资产、固定资产、无形资产和对外投资。一般医院固定资产占总资产的70%以上，所以固定资产的配置、使用和处置是内部审计的重点项目。 固定资产配置是指财政部门、主管部门、医院根据单位履行职能需要，按照国家有关法律、法规和规章制度的程序，通过购买或者调剂方式配备固定资产的行为。在这方面，重点审计医院购买固定资产是否符合配置条件和规定的配置标准，购置规定限额以上资产是否履行合法的申报批准手续，纳入政府采购范围的资产是否按照国家有关政府采购的规定执行。 内部审计人员要认真学习国家财政部《事业单位国有资产管理暂行办法》中事业单位国有资产配置应当符合的基本条件，掌握卫生行政部门制定的国有资产配置标准，熟悉购置规定限额以上资产审批程序，以及当地政府确定的政府集中采购目录及限额标准。将法规和规章与实际固定资产配置情况对照，就可以审计出固定资产配置不当行为。 医院固定资产使用包括单位自用和对外投资、出租、出借、担保等方式。在这一环节，着重审计医院是否建立健全固定资产购置、验收、保管和使用等内部管理制度，对固定资产是否进行定期清查，做到账账、账卡和账物相符。医院利用固定资产对外投资、出租、出借和担保是否进行必要的可行性论证，是否经主管部门审核和同级财政部门审批。对外投资、出租和出借的资产是否实行专项管理，并在单位财务会计报告中对其相关信息进行充分披露。 固定资产处置是指医院对其占用、使用的固定资产进行产权转让或者注销产权的行为。处置方式包括出售、出让、转让、对外捐赠、报废和报损等。在这一阶段，侧重审计应当严格履行审批手续是否合法合规，处置方法是否遵循公开、公正和公平的原则。 3 医药收费的审计 违反国家规定医药收费标准，擅自提高收费价格，是造成群众看病贵的直接原因，因此医药收费一直是内部审计的重点项目。收费混乱集中表现在医疗服务收费方面，所以，医疗收费又是其中的重中之重。 医疗乱收费有十种表现形式：(1)比照项目收费；(2)自立服务项目收费；(3)加大服务频次收费；(4)重复收费；(5)分解收费；(6)按仪器功能收取检验费；(7)升级收费；(8)强制收费；(9)变相收费；(10)不按政府调价时间，提前或延期收费。 因医疗服务项目近4000种，每天检查单、治疗单等一米多高，审计人员不可能进行全面审计，要采取定期审计、抽查审计、重点科室和重点项目审计、群众举报跟踪审计以及配合外部审计机构专项审计等方法。
