审计结果公告制的目标效用分析 实行审计结果公告制，实质上是对政府在进行公共管理、提升公共产品过程中存在的浪费公共资源、寻租等现象进行监督和约束。通过审计结果公告制的实施，纠正违反法律、法规的腐败行为和消极行政、损害公众利益的行为，最终改善政府的管理控制，提升经济效益和工作效率以及项目效果。 在美国，审计结果公告制的效用十分显著。美国审计总署《2004年GAO职责和义务履行情况》公布的数据显示，2004年GAO提出的2700条建议中，约83%被议会和政府部门采纳，带来440亿美元的经济效益，其中270亿（约61%）是由于法规和制度的完善而取得的。通过GAO所取得的1197项社会效益中，570项是因为联邦政府改善了对公众的服务，553项是因为政府部门改善了其运营的核心程序或促进了政府层面的改革。 与国外相比，中国的审计结果公告制在一定程度上存在效用缺失的问题，实行审计结果公告所带来的经济效益和社会效益并不十分明显。 我国实施审计结果公告制的现状 在我国，从2003年第1号“审计署关于防治非典型肺炎专项资金和社会捐赠物审计结果公告”开始，审计结果2004年公告7项，2005年公告4项，2006年公告6项，2007年公告6项，共24项。范围涉及中央预算执行情况、城市基础设施项目建设、基础教育经费、扶贫环保资金、税收征管情况等，尽管公告数目在逐年增加，公告力度也在不断加大，但仍存在不足。 从审计结果公告的类型来看（以前面提到的24项审计结果公告为例），目前我国审计结果公告主要集中于专项资金审计（7项）、预算执行审计（6项）以及审计调查（9项），对绩效审计（3项）和资产负债审计（4项）的公告力度不够，缺乏经济责任审计结果公告（0项）。而对绩效审计和经济责任审计的公告正是促进审计结果公告目标效用实现的重要公告类型。 从内容和框架来看，我国的审计结果公告只是粗线条披露几个问题，没有全面反映查出问题的具体情况，有些问题尤其是中央财政预算执行情况的公告透明度不强、内容不足。而且提出的问题多是整改建议，没有建立责任追究制度，不能严格落实责任。同时，对于审计过程中发现的好的管理方法和实践经验，没有利用审计结果公告对其进行推广。这些，都阻碍了审计结果公告效用的进一步提升。 审计结果公告制的国际经验借鉴 目前，积极有效地推行审计公告制度已成为国际通行做法。借鉴世界各主要审计体制下审计结果公告制度的成功经验，对于推动我国审计结果公告制度的建立和完善，提升其效用，具有积极作用。以下主要从内容和框架两方面加以分析： 1.国外审计公告的内容借鉴。 美国GAO出具的审计报告内容主要以绩效审计为主，涉及国家安全、公共卫生保健、退休金，自然资源与环保等。在英国，绩效审计在政府审计中占有相当大的比重，几乎达到了80%，每年审计超过800亿英镑的公共开支和税收，出具60份关于绩效审计的报告或出版物。许多国家的审计机关还把政策和决策审计作为一项至关重要的工作来抓。一些国家的政府审计还包括社会问题，范围涉及政府和企业双方的社会责任。例如，美国GAO每天要公布两三份审计报告，对诸如酸雨、载重汽车工业放松了管制、接受供养者的社会保险福利、化学战争和公平保险法影响妇女保险费用估计的比较等专题进行研究和分析。国外的审计结果公告内容完整，并按不同类别分别进行公告，这些都值得我国学习借鉴。 2.国外审计公告的框架借鉴。 国外的审计准则或者审计手册中都对审计结果公告的框架提出了明确而具体的要求。与之相比，我国的审计结果公告框架是粗线条的，基本上只包括四方面内容，即基本情况、审计发现的主要问题、审计处理情况及建议、审计发现问题的整改情况。缺少对详细情况的描述，对审计机关和审计人员采取的主要审计方法和审计程序未加以说明，未报告被审计单位的内部控制情况，对一些公众可能难以理解的信息缺乏解释，缺乏被审计单位最近年度的纵向比较信息，未报告被审计单位情况对相关单位的可能影响等等。 我国审计结果公告制的内容框架及发展方向 1.我国审计结果公告的内容完善。 从公告的类型上来看，要增加经济责任和绩效方面的审计结果公告。随着公众逐渐将注意力从财务状况转向经济、效率、效果方面以及经济责任审计和绩效审计项目数量的增加，公众对经济责任审计和绩效审计结果公告的呼声越来越大。从另一方面来说，对经济责任审计和绩效审计的结果进行公告，是强化审计监督、实现审计结果公告目标效用的必然选择和必由之路。对经济责任审计结果进行公告，可以加强对经济领域里带有普遍性、倾向性的问题、重大案件及某些制度、政策方面带有缺陷性的重要问题进行分析研究，提出在改革体制、完善制度、加强管理、健全机制等方面的建议，提升审计结果公告的效用。对绩效审计结果进行公告，集中公告政府项目和政府行为的绩效，可以使政府部门更加关注经济效益、社会效益和环境效益的内容，充分利用舆论监督和社会监督为政府的经济决策和执行行为出谋划策，实现绩效审计的法制化、规范化和科学化，进一步提升审计结果公告的效用。
