一、根据审计立项目的，编制审前调查提纲 产品效益审计的最终目的是分析影响产品成本效益的原因，并为企业提出降低成本、增加效益的审计建议。而影响产品效益的因素是多方面的，若在审计实施阶段进行全面审计，一是会延长出现场的时间，从而影响被审计单位的日常经营活动。二是会过多地消耗精力，无法保证审计人员集中力量突破重点，从而影响审计质量。这就要求我们必须在开展审计实施之前，进行充分、深入的审前调查工作。为使审前调查工作更为周密，所调查的内容更能贴近立项目的，编制审前调查提纲是极为必要的。 二、依照周密的工作方案，开展审前调查 首先，与被审计单位行政负责人及相关部门领导进行座谈是非常必要的。一是与行政负责人就本次审计的目的达成共识并取得支持，这样会大大减少审计阻力，对顺利开展审计实施起到积极作用。二是与各相关部门进行初步交流，鼓励各部门对即将开展的审计工作发表意见，从而拓展审计思路，利于审计人员发现审计线索。 其次，以多种形式、多种角度搜集被审计单位资料。我们在这个环节投入了大量的精力，如在专项审计前，为了全面了解被审计单位的基本情况及产品情况，我们逐项列出调查内容明细，以既满足审计需要又不会过多增加被审计单位的负担为目的，对调查内容进行反复筛选，力求达到全而精。同时，调查中我们根据被审计单位的实际情况和确定的调查内容的不同，采取了不同的做法和多种方式来搜集资料。例如，(1)查阅与被审计单位有关的档案资料。内部审计的一大优势就是它根植于单位内部，可以利用单位内部的一切信息资源。调查当中，我们在取得相关领导及部门的大力支持下，直接取得了被审计单位生产流程图、财务核算流程图、主要产品定额、2004年至2006年财务报表及情况说明书、会计核算办法、管理制度汇编等资料。这些资料的取得，使审计人员对被审计单位经营情况及行政管理情况的了解程度有了进一步的加深。(2)针对该单位各生产流程，设计并下发内部控制调查表。其中采购流程内部控制调查表旨在对被审计单位申请采购、购入材料、确认和记录环节有无失控现象进行调查。共设置调查项目19项，将采购计划是否经主管负责人核准，财务部门是否与仓储部门进行定期核对等项目作为重要控制点；生产流程内部控制调查表旨在对被审计单位领用材料、加工产品、计算产品成本环节有无失控现象进行调查。共设置调查项目18项，将材料出库是否有经过核准的领料单或加工单，制造费用在各种产成品之间的分摊标准和方法是否合理、是否与上年一致，物资结转产品成本时是否据实调整材料成本差异等项目作为重要控制点；销售流程内部控制调查表旨在对被审计单位取得销售订单、在产品及产成品的管理，发出商品，记录和确认收入以及计提、处理坏账准备等环节有无失控现象进行调查。共设置调查项目44项，主要将产成品和在产品管理控制情况作为重要控制点。通过对被审计单位各流程的调查，使审计人员对该单位在哪一环节、哪一方面可能会存在问题形成了初步的认知，为下一步确定审计重点打下了基础。 最后，审计人员将搜集的各项资料按照询问取得、观察取得以及直接取得的不同方式进行分类汇总，设计并填制内部控制测试表和产品情况调查表。(1)内部控制测试表的设计与内部控制调查表是一一对应的，即按照被审计单位的各个流程分别编制了采购业务循环内部控制测试程序表、生产流程内部控制测试程序表、销售流程内部控制测试程序表，通过测试能够比较客观地反映该单位内部控制制度的制定及执行情况，从而帮助审计人员正确判断内部控制中可能存在的薄弱环节及漏洞。(2)对于产品情况的调查，我们设计了能够反映产品结构的“产品结构调查表”和能够反映产品获利情况的“产品效益调查表”。“产品结构调查表”的表格内容包括型号、销售数量、销售单价、销售收入、实际成本、销售利润、定额情况。“产品效益调查表”的表格内容包括生产成本项目、当年各种型号的产品等。为了使产品更具有连续性和可比性，我们搜集了近三年涉及产品情况的数据，更加真实、准确地反映产品情况，便于审计人员在进行分析时搜索出有价值的审计线索。 三、对资料进行分析，确定重点审计内容 审计人员对调查过程中搜集的被审计单位财务数据和业务等相关数据进行认真整理、分析，掌握被审计单位财务管理的总体情况，评价内控制度建立健全情况。通过利用计算机软件的数据处理功能，筛选得出同种机型近三年销售、获利情况及单台产品成本与定额对比情况。审计人员通过掌握的产品构成情况，对产品获利能力进行初步分析，最终确定了以核实产品成本核算的真实性、准确性为中心，对被审计单位的采购、生产流程及存货管理实施监控的重点审计内容。 笔者认为，无论是作为审计项目准备阶段的审前调查工作，还是相对重要的审计实施和报告阶段，要保质保量地顺利完成审计任务，从审计项目自身的实际出发，严谨细致、讲求方法、周密部署、精心安排是必要和有效的途径。
