《审计机关审计重要性与审计风险评价准则》指出：审计重要性是指被审计单位财政收支、财务收支及相关会计信息错弊的严重程度，该错弊未被揭露足以影响信息使用者的判断或决策以及审计目标的实现。审计人员在确定审计步骤的性质、时间和范围以及评价审计结果时，应当合理运用重要性原则从金额和性质两个方面综合评估总体及总体各组成部分错弊的严重程度。但是，由于风险基础审计在审计机关，尤其是在地方审计机关中开展还属于起步阶段，一些繁琐公式不容易记住，再加上审前调查不充分，审计人员在思想上不够重视等原因，重要性水平测试往往成为审计人员在制定和实施审计方案的过程中忽略或走过场的部分。如何既能准确又不过于复杂地运用好重要性水平测试呢，笔者结合实例，谈谈重要性水平测试在报表层次和账户层次两个方面的运用。 以下是XX总公司（生产型）的部分会计资料： 2006年、2007年：总资产分别为307039.18万元和326518.24万元（其中：存货为1151.69万元和1307.69万元），负债为134975.97万元和142457.10万元，净资产为172063.21万元和184061.14万元，主营收入为32846.85万元和36135.7万元，净利润为-2061.8万元和-1660.28万元。2007年总资产326518.24万元中：货币资金28314.14万元，短期投资29150万元，应收账款为55509.8万元，其他应收款54223.33万元，存货为1307.69万元，固定资产156590.77万元，其它资产1422.51万元。 一、会计报表的重要性水平测试 会计报表是一个单位总体财务情况的反映，通过报表层次重要性水平测试，审计人员可以很快了解报表审计中，哪些项目必须审计或重点审计，而哪些项目可以免除审计或一般审计。报表层次重要性水平测试步骤如下： 1、确定重要性水平的判断基础。判断基础主要包括“资产总额”、“净资产”、“营业收入”、“净利润”、“收入”、“支出”等指标。对于预算单位、事业单位和企业，选取的指标则各不相同，一般情况下，“营业收入”、“净利润”更适用于流通型企业；“资产总额”更适用于生产型企业；“净资产”则适用于其他行业。应当注意的是：当被审单位净利润亏损或接近于零时，不应将“净利润”作为判断基础；当被审单位利润波动较大时，应选择近年来的平均利润；当被审单位属于劳动密集型企业时，不应将资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础。 2、确定计算方法。在选定判断基础后，就可以用选定的判断基础乘以某个选定的百分比，就能求出报表层次的重要性水平。确定百分比有两种方法，一是固定比例法，二是变动比例法。 (1)固定比例法。在审计实际实施中，如本行业的审计规程中对固定比例的百分比数据有明确规定的，就按规定执行；如果行业没有规定的，百分比可以参考下列数据： 行政单位、预算执行单位和非企业化管理的事业单位，百分比为“总支出”的5%-10%，或“总收入”的3%-5%；或净资产的1%；企业和企业化管理的事业单位，百分比为税前净利润的5%-10%（净利润较小时可用10%，较大时可用5%），或资产总额的0.5%-1%，或净资产的1%，或营业收入的0.5%-1%。 固定比率法的计算公式：判断基础×固定比率＝重要性金额 如上述的XX总公司（生产型），判断基础可采用两年的总资产或净资产的平均数，因其“净利润”为负，所以不预考虑。 采用总资产指标算得重要性水平为：(307039.18+326518.24)/2＊0.5%=1583.89万元；采用净资产指标算得重要性水平为：(172063.21+184061.14)/2＊1%=1780.62万元。根据谨慎的原则，报表层次的重要性水平可选较小的整数为：1580万元。 如需进一步对负债事项重要性水平进行确认，可通过分配方法。平均总资产为(307039.18+326518.24)/2=316778.71万元，平均负债为：(134975.98+142457.10)/2=138716.54万元，负债事项重要性水平为：整体重要性水平1584万元＊负债率(138716.54/316778.71)=693.63万元，取整数为690万元。 (2)变动比率法 变动比率法就是判断基础选取了某一会计指标后，根据其所在的不同范围，计算出的重要性水平的金额也不同。这些范围和计算公式的确定，均是从长期的审计实践中加以总结和提炼的。如“表一”就是一个变动的百分比： （表一） ①＜250万元为4%②＜2500万元为2% ③＜7500万元为1.5%④＜12500万元为1% ⑤＞12500万元为0.5% 再如另一计算表（表二）为： （表二） 0-10万元 0+0.059N 10万元－100万元 1780+0.031（N-3万元） 100万元－1000万元 3970+0.0214（N-10万元）
