一、特殊数据 数据是构成会计资料的基本要素,会计通过数据计量反映出企业的财务状况。所以充分运用特殊数据,进行分析研究,往往能发现有价值的线索。 1.数据大小。在会计核算中,某些数据的大小是受一定财务管理标准限制的,若超过标准,则应重点关注。某公司1998年购入一部7200元的手机配给经理使用,按相关会计制度规定,该手机应记入“固定资产”科目,而实际它被记入“低值易耗品”科目,一次性摊销了。经查,该公司经理调任时不想归还手机,就授意会计做此处理。 2.数据变化。企业财务收支在一定时期内总是稳定在一个正常幅度内的,要是在某个时期突然出现大幅度的变动,则说明财务收支有问题,应弄清原委。某建筑工程企业2000年1~8月每月管理费用都在50000~80000元之间,而9月却达到230000元,有关人员也解释不清,我们判断其中可能有问题。经追查得知,该企业为了承揽一工程项目,就向主管此项目的人员行贿16万元。 3.数据正负。会计数据存在正负之分,如“未分配利润”、“待处理财产损溢”的余额既可能为正,也可能为负。有些账户的余额只能为正数,如“存货”、“固定资产”、“银行存款”、“现金”等。某市驻汉办事处1997年9月、10月现金余额出现反常的红字,我们分析认为可能存在收入垫付的情况。后经突击盘点现金,确认账实不符,查出该单位将50万元债券利息收入放在账外私分。另外,有些账户在特定时间反映在账簿中的余额只能为零,如损益类账户。 4.数据精确。《会计基础工作规范》要求记账人员必须准确地反映会计信息,但联系经济活动的实际,数据的精确度却是相对的,如增值税税额不全是整数,固定资产的单价也很少出现小数。脱离了实际的精确度,则很可能存在弄虚作假的问题。某物资回收公司2001年计提的应付福利费中有一笔是20万元,而应付福利费是按工资的14%计提的,所以不可能是整数,这引起我们的怀疑,监查后发现该公司经理等人以计发职工福利费为名贪污公款。 5.数据反向。一般来说,会计核算中常有不少重复出现的数据,但在短时期内出现的反向数据则属于敏感数据,需要进一步审查,弄清是正常往来,还是套串现金,或是其他舞弊行为。如某社区居委会×年12月4日门面租金有一笔是10320元,而在次年1月21日原账调冲10320元,一进一出有些蹊跷,我们就找来承租户对账,查出该居委会会计兼出纳捏造事实、侵吞公款的问题。 二、特殊时间 1.核减时间。企业相关财务制度对企业许多经济业务规定了严格的时间界限。如“因债务人逾期未履行偿债义务超过三年,仍然不能收回的应收账款,可以确认为坏账损失”,“电器设备折旧年限是5年、运输设备折旧年限是5~10年……”若无故突破,则应深入调查。某工业控股公司有一笔150万元的应收账款,仅隔三个月就计入坏账损失核销,不符合财务制度的规定。经深挖,查出该企业老总挪用公款炒股,亏损后无力偿还、加之怕暴露,就在年底财务集中调账时,以对方单位无力还款为由,将炒股亏损混入坏账中核销。 2.特定时间。一般来说,企业的经营活动应当符合特定时间的规律性特点。如年终的奖金支出、纳税中报、季节性业务等。如果这些经济业务在记录上没有反映时间,或者发生时间与经济业务的内容相矛盾,则应当调查。某羽绒制品厂的冬季销售收入应是全年的最高峰,但企业账面在1999年10~12月份反映出的销售收入与平常月份基本持平,不合乎常理,于是我们彻查该单位同期销售收入,发现该单位采取收入不入账的手法,私设小金库。 3.间隔时间。企业的经济业务有时会连续出现,如支付工程进度款、每月的水电费等,都是同一性质的业务,只是在不同时间连续发生。但在某一时段同一业务的间隔时间与其他时期相比出现变化,甚至间隔只有几天,就值得注意。某医药公司业务员在2001年10月5日报销出差费用9800元,其中有11张是同一小吃店、同一本发票、同一个日期(9月25日)的餐费3650元、间隔时间与业务内容显然相矛盾,经讯问,该业务员承认存在重复报销3000元的问题。 三、特殊客户 1.客户距离。经济业务中涉及的客户,根据市场价格、运输费用、生产需求等经济内容可大体确定其距离。如同一商品、同一价格可以从多个客户采购,而采购人员偏偏舍近求远,购买质次价高的商品,就应将此作为进一步审查的线索。某事业单位的一台小轿车2002年支出的燃料费和修理费高达42000元,而且报销时用的大部分是郊区某修理厂的发票,这引起我们的注意。经了解,该单位在市内有固定的修理点和加油厂商,而且该车当年仅有两次去外地,其余时间都在市内用车。在事实面前,该司机最终供认用郊区某修理厂提供的假发票报销费用的问题。 2.客户权限。现代市场经济中,任何一个经济实体都有限定的经营范围,不能越权经营。如果客户开具的票据及反映的经济业务与其自身的业务范围不符,可作为疑点查证。某单位2001年8月支出一笔建筑工程结算款12万元,按规定施工企业办理结算应使用建筑业结算统一发票,实际使用商业零售发票,经查,发现是该单位财务科长用假发票虚报费用。