一、我国经济责任审计法规的发展状况 经济责任审计是在我国改革开放过程中形成的一种审计制度。在1985年前后，黑龙江、辽宁等省的审计部门鉴于“工厂搞垮，厂长提拔”的深刻教训，对工商企业开展了厂长（经理）离任经济责任审计。此后，各省市在开展厂长（经理）离任经济责任审计的同时，又试行了地方党政机关领导干部离任经济责任审计，收到了良好的效果，并引起了国务院各部门和各省、自治区、直辖市及各地市党政机关领导的重视。从此，逐渐形成了任期经济责任审计制度。 《全民所有制工业企业厂长工作条例》是1986年9月中共中央、国务院颁发的条例。该条例首次提出“厂长离任前，企业主管机关（或会同干部管理机关）可以提请审计机关对厂长进行经济责任审计评议”。该条例的这一规定为任期经济责任审计的发展起到了重要的推动作用。1986年12月，审计署根据中共中央和国务院颁发的条例发出了《审计署关于开展厂长离任经济责任审计工作几个问题的通知》，对企业厂长任期经济责任审计的内容作了具体规定。从此，任期经济责任审计便成为审计机关的一项新任务。此时的经济责任审计还只限于对厂长（经理）的离任经济责任审计，真正的经济责任审计还未提上日程。 1998年1月，中纪委第二次会议明确提出将任期经济责任审计作为一项制度在全国推行，会议决议：对国有企业、县（市）直属部门和事业单位，乡（镇）党委、政府主要领导干部，要实行离任经济责任审计制度，未经审计不得离任。有条件的地方可扩大范围。由此可见，对相关人员的经济责任审计的重要性已逐步被人们所认识，应完善经济责任审计制度，对其加以严格规范，逐步在全国推行。 1999年中共中央办公厅和国务院办公厅联合发布了《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》，推动了经济责任审计工作在全国普遍展开。中共中央办公厅和国务院办公厅的两个“暂行规定”对我国的经济责任审计给予了充分肯定，从政策上拓宽了经济责任审计的发展空间，为我国经济责任审计迈上新台阶提供了政策保障。 2006年2月28日，第十届全国人民代表大会常务委员会第二十次会议通过了《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国审计法〉的决定》，并以第48号主席令予以发布，自2006年6月1日起施行。修订后的《审计法》首次明确了经济责任审计的法律地位，为开展经济责任审计进一步提供了法律依据。 但是，总的来看，我国关于经济责任审计的法规还处于零散状态，未成体系，经济责任审计准则还是空白。因此，制定经济责任审计准则具有重要的现实意义。 二、我国经济责任审计面临的新环境：企业会计准则、注册会计师审计准则的变化 1.企业会计准则的变化。2006年2月颁布的企业会计准则虽然没有关于经济责任审计的专门项目，但会计准则体系对经济责任事项的确认、计量和报告等相关要求已经在以下几个方面得到了体现。 (1)会计目标。《企业会计准则——基本准则》规定，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。随着经济体制改革的深入，经济主体逐渐多元化，原有的会计目标定位已不能适应新形势的需要，现行会计准则体系适应经济形势变化的需要，明确地提出了会计目标要在反映企业受托经济责任履行情况的同时，向会计信息使用者提供决策有用的信息。会计目标的调整不仅满足了企业决策的要求，而且也有利于提高会计信息的质量。 (2)资产减值。我国原有的会计制度没有对预计资产的未来现金流量做出相关的规定，《企业会计准则第8号——资产减值》规定，预计资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以递增的增长率为基础。这体现了对企业管理层经济责任的重视。 (3)企业年金基金。《企业会计准则第10号——企业年金基金》是企业会计准则体系新增加的内容。企业年金基金运营形成的各项负债包括：应付证券清算款、应付受益人待遇、应付受托人管理费、应付托管人管理费、应付投资管理人管理费、应交税费、卖出回购证券款、应付利息、应付佣金和其他应付款等。应付受托人管理费和应付托管人管理费的定义体现了受托经济责任的内涵和意义。 2.注册会计师审计准则的变化。注册会计师审计准则体系的建立，体现了我国市场经济不断深化和资本市场进一步发展对注册会计师行业建设的新要求，是对我国审计理论和实务的全面总结，对于维护市场经济秩序和社会公众利益、促进资本市场健康发展和提高对外开放水平、提高执业质量、提升职业诚信等具有重大而深远的意义。 (1)关于审计报告中管理层和注册会计师责任的认定。审计准则进一步明确了管理层与注册会计师的责任，指出会计报表的编制是被审计单位管理当局的责任，注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对会计报表发表意见。从而明确了被审计单位管理层对会计报表的受托经济责任和注册会计师的审计责任。
