一、投资体制的变化对资金审计的影响 投资体制改革以前，建设资金来源主要是财政拨款，资金审计重点在于建设单位是否合法、合规的使用建设资金，例如有无挪用资金；资金有无及时到位，是否影响项目建设进度等。投融资体制发生变化后，建设资金来源有股东投资也有银行贷款。建设过程中，建设单位承担起为项目融资的责任，建设成本中融资成本增幅明显，这一情况与财政全额拨款项目不同，因此，对资金使用效率的审计也成为资金审计的重要内容，即从管理制度入手，对建设单位资金筹集决策、资金控制程序是否科学合理进行判断，通过对资金沉淀率，筹资成本进行系统分析和评价，来判断资金的使用效益是否得到充分发挥。 二、资金管理系统理念在资金效益审计中的应用 1.确立资金系统管理理念，明晰资金效益审计方向。在审计调查阶段，我们参阅了有关现代集团企业资金管理的书籍和案例，对资金管理有了较为系统地认识和了解，审计组也就如何理解资金效益达成了共识： (1)降低资金成本、建立集中的资金管理体系，是资金管理的核心。对于集团公司、项目较多的建设单位而言，由于资金比较分散，管理制度的缺陷，致使资金使用成本高居不下，影响了资金的使用效益，因此，对资金效益的理解，应在合理合规使用建设资金的基础上，第一要降低资金成本，成本的节约也就意味着收益的增加，这也是资金管理中最富实质性和创造性的的内容；第二，要发挥资金规模效应，集团公司和建设单位应通过完善管理思路和管理制度，建立起集中式的资金管理体系，提高资金整体使用效率效益，也应该是整体资金管理的核心。 (2)提高资金效益的主要方法和手段。如何做到提高资金使用效益，提高资金管理水平，怎样提高？如何提高？建设单位、集团公司需要从“预算管理+流程规范+实时监控”三方面加强资金管理力度；并且将分散式粗放式的资金管理方式向“信息集中、管理集中、资金集中”发展。具体而言：第一、加强对现金流量分析，对经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量进行科学管理，合理控制。第二、推行资金预算管理制度，进行动态监控，保证资金的有序流动。第三、完善内控制度，就是需要强化经营意识，加强会计核算和经济活动的分析，科学合理地核定资金储备定额，降低资金的使用成本。 2.对单个建设项目建设资金进行效益审计的案例。在以项目为单位的竣工决算项目中，我们对A项目进行资金使用合理性的分析。在项目中，总投资4.9亿元，其中4.8亿由银行贷款解决，为了筹集到更多的建设资金，建设单位用资金组建多家下属企业，利用下属企业贷得流动资金，再用于项目建设。经过我们对项目资金运作情况的分析，最终发现，这种资金运作方式反而给项目成本增加不必要的资金成本，建设过程中，项目长期贷款4.8亿元，其中下属企业占用了建设资金2.05亿，贷款利息多计710万元。 B项目中，投资者没有履行对政府的承诺，30%的项目资本金56330万元未及时到位，于是我们对资金管理进行评价，对不良影响进行分析，发现由于项目资本金未及时到位，造成项目公司提前1年使用贷款资金4.5亿元，多产生贷款利息747.4万元。到项目竣工日时，仍有11330万元项目资本金未到位，造成该项目多承担贷款利息1591.26万元。最终核减工程成本2338.66万元。 3.对系统资金进行效益审计的案例。单个建设项目的资金审计只能解决某个项目特有的资金管理问题，无法全面反映行业资金、专项资金、集团资金的资金使用效果，更加无法满足局里提出的系统审计的要求。而如何体现资金系统的整体优势呢，在对C局和D公司的审计中，我们运用“预算管理+流程规范+实时监控”、发挥资金规模效益等管理理论，完成了对××费、D公司集团资金的审计任务。 (1)C局建设资金的来源和使用方向：根据上级批准的建设计划，C局每年都要投资20多亿元建设项目100多个，其资金来源于上级征收的某项费用和银行贷款。 (2)C局对该项目的资金管理模式：根据当年年度投资计划，编制了年度资金使用预算表，根据往年的收费资金收入编制年度收入估算，最后编制年度资金平衡表，根据当年的资金缺额来确定年度所需的贷款额度。 (3)审计重点：针对单位的实际情况，发现资金内部控制制度的薄弱环节，对其产生的不良影响进行分析；提出合理化建议，对可能节约的资金成本进行分析和测算。 (4)审计过程及发现的问题： ①将资金年度平衡表与实际发生额进行比对。将建设资金年度计划平衡表与实际发生额进行对比，发现在实际资金使用额比计划数减少的情况下，资金来源额未发生相应变化，特别是贷款资金仍然维持计划数，因此我们认为C局建设资金贷款过多，势必造成贷款成本上升，资金使用率降低。 ②将月末银行存款金额、月度资金来源和支出进行比对。对××费49个银行存款账户的月末余额进行统计，发现2002年，银行存款（可动用资金）月末平均余额为4.75亿元（最低3.6亿元，最高6.92亿元），通过对月度资金使用计划表（局下属各个部门对于负责的项目按照建设计划，月末上报资金使用计划）以及对工程实际拨付情况进行统计分析后发现，工程实际月平均支出1.3亿元（最低0.67亿元，最高2.29亿元）。接着，我们发现，由于“收支账户”没有编制月报表，工作人员无法依据月末银行存款余额及下月项目用款计划，编制月度新增贷款计划，同时，由于财务人员没有根据项目月度用款计划，确定合理资金储备范围，对月度新增贷款进行总量控制；结果造成新增贷款与月度用款计划不协调，C局无法实现资金动态平衡管理，道路建设资金的贷款处于无明细计划、盲目贷款的状态下。
