审计工作底稿是审计人员通过审阅有关资料、收集证据、运用专业技巧,复核、计算、分析、判断、整理、分类归集而形成的综合性资料,反映审计人员的工作轨迹,是审计人员工作成果的集中反映。 审计工作底稿的基本内容或基本要素很多,如被审计单位名称、审计项目名称、审计时点或期间、审计事项、结论性意见或建议、编制者姓名、编制时间、索引号及页次、其他应说明事项、复核人及复核日期等,这些要素内容都很重要,要填写齐全。其中,审计事项、结论性意见或建议是审计工作底稿的重要内容,是编写好审计工作底稿的关键。 审计工作底稿在内容上要求做到资料翔实、重点突出、繁简得当、计算准确、勾稽关系一致、结论明确恰当。 资料翔实。即记录在审计工作底稿上的各类资料真实可靠,证据应全面,内容完整,才能据以得出正确的结论。否则会得出不可靠的结论甚至错误的结论,增加审计风险,危害有关当事人。如有一份审计工作底稿记录在审查经营费用时,发现供货商返给购货单位的商品损耗折扣冲销了经营费用,即据以得出应转出增值税进项税若干元。实际上这份审计工作底稿中收集的资料并不翔实,因而得出的结论是不可靠的。其错误在于:商品损耗折扣开在同一发票上,增值税进项税供货商在开票时已作了扣除;商品损耗折扣不开在同一张发票上,但财务人员在处理该笔业务时已转出了进项税;商品损耗折扣,既不开在同一张发票上,又未能转出增值税进项税。仅仅根据前两种情况就贸然得出应转出增值税进项税是错误的,只有在第三种情况下这个结论才是正确的。如果补充审计程序,补充审查相关的记账凭证及原始凭证,即会得出正确可靠的审计结论。因此,资料翔实、证据全面、内容完整是结论正确的前提基础条件,是审计质量优劣的关键环节。 重点突出,繁简得当。审计过程中获取的审计证据是大量的,要避免不分主次照抄照录,要做到重点突出、繁简得当,审计证据要有取舍,选择能有力支持审计意见的证据应详细,反之则应简略或舍去。高质量的审计工作底稿,选取的审计证据应有力支持审计意见,记录的审计事项清楚地描述事项的来龙去脉,别人一看就明白。为此应注意:其一,一事一议。一份审计工作底稿集中反映一个主题内容,内容相同的可以汇集在一起反映,内容不相同的应舍去或在其他工作底稿中反映。其二,审计证据要有选择。不要把审计工作底稿搞成审计证据的罗列堆砌,要有取有舍、有详有简。其三,要注重经验积累。向书本学习,向同行学习,提升分析、整理、分类、汇总的文字处理能力,语言的驾驭能力。如对某公司长期待摊费用的审计,一位审计师描述为“至2006年4月底待摊费用余额为62000元”,该记录简则简矣,但让人看了不明白。该期待摊费用余额报表、总账、明细账反映是否一致,是由哪些明细项目组成,最重要是未明确反映该余额是受益期正常余额,还是非正常应转损益的数额,可以说该工作底稿是毫无价值的。如果修改为“至2006年4月底报表、总账、明细账反映的递延资产余额均为62000元,经查属2002年初的开办费挂账,连续结转至今,应全额转损益”,则准确地表达了审计师的意见。 计算正确,勾稽关系一致。审计是一个复核计算过程,同样,编写审计工作底稿也是一个复核计算过程。计算正确,是审计工作者的一项基本技能,包含着多种知识能力的运用。如社会公认的会计准则、国家法律、财政法规、规定、制度、计算方法等综合能力的运用。计算错误或有缺陷,会导致错误的审计结论。勾稽关系一致是指对同一项目内容,相关审计工作底稿的数据应一致,应复核报表、总账、明细账数据是否一致,如不一致,差错在哪儿应有明确的交代。附件的数据应与工作底稿有关数据相呼应,保持勾稽关系,汇总工作底稿应与分项目工作底稿有关数据一致。 结论性意见或建议明确。审计工作底稿是审计人员工作过程的记录,审计工作成果,都集中体现在结论性意见或建议中,模棱两可或没有结论性意见的审计工作底稿是没有价值的。结论性意见不仅要明确,而且要正确,才有实际的使用价值,不正确的结论性意见危害有关当事人,不可不慎。