抵债资产是商业银行依法行使债权或担保物权而受偿于债务人、担保人或第三人的实物资产或财产权利。由于抵债资产审计是一项全新的工作，没有成熟的经验和做法可供借鉴，因此审计过程中不可避免地会遇到一些难点。 一、抵债资产收取环节的审计难点 1、收取抵债资产不入账或入账不及时。主要表现为收取抵债资产后不进行账务处理或者账务处理不及时，使抵债资产长期滞留账外，进而造成抵债资产保管和处置环节的违规。一般存在以下几种情况：一是收取抵债资产后未冲减相应贷款本息，以后又通过核销呆账的方式冲减了上述贷款本息，这部分抵债资产长期滞留账外且较为隐蔽，审计中不易发现。二是核销贷款后又通过追索收取借款单位或担保单位的资产偿债，贷款行对这部分抵债资产未入账核算。三是借款单位或担保单位用资产抵偿了部分贷款本息，而贷款行未对抵偿的这部分贷款本息进行冲减。 2、抵债资产估价不适当。抵债资产的收取和价值确认有双方协议抵债和法院、仲裁机构裁决抵债两种方式。在协议抵债的情况下，贷款行可能出于自身原因高估或低估抵债资产的价值：一是贷款行为了隐瞒信贷资产的损失程度，或为了掩盖贷款审批、发放、管理、检查环节的不力，或为了完成压缩不良贷款任务，都可能高估抵债资产价值。抵债资产价值高估可能造成的直接后果是对抵债资产超出公允价值部分因高估多冲减了贷款本息，贷款行丧失了这部分贷款本息的追索权，在规定期限内处置抵债资产损失率较高或者逾期无法处置等。二是贷款行故意低估抵债资产价值，其目的主要是为了能顺利处置该项资产，或者为了截留部分处置收入，或者想以低价定向处理给关系人等。抵债资产价值高估或低估的问题之所以不易发现和确认，在于抵债资产的价值判定需要相关的专业知识，审计人员只能依赖中介机构的评估报告，而目前社会中介机构鱼龙混杂、评估水平参差不齐，有的甚至违背职业道德执业，如果贷款行与中介机构联手做假，审计人员就无能为力。 二、抵债资产保管环节的审计难点 1、抵债资产账实不符。如果抵债资产出现严重的毁损甚至灭失、由于市场原因抵债资产价值锐减、贷款行未经批准将抵债资产转为自用等，若贷款行保管责任人和经营管理主责任人未坚持定期检查核对，或在检查核对时未能及时发现，或发现后未在报告、报表、台账中予以反映，审计人员要在现场审计中发现这一问题较为困难。 2、隐匿抵债资产出租收益。从收取到处置抵债资产的过程中，如果未经批准擅自将抵债资产出租，如出租房屋、车辆等产生的收益未入账核算，可能形成账外账或“小金库”，审计人员较难发现上述问题。 三、抵债资产处置环节的审计难点 1、处置抵债资产的收入未入账或未全额入账，形成账外账或“小金库”。主要有几种情况：一是对收取时未入账核算的抵债资产进行处置，处置收入也未纳入法定账册核算。这种情况很隐蔽，审计不易发现。二是处置抵债资产后用分期收款方式收取处置收入，其中的部分收入未入账。三是处置抵债资产时与中介机构和受让单位串通，签订虚假“转让协议”，转让价格低于贷款行实际收取的变现收入，致使处置收入未全部入账，审计较难发现。 2、抵债资产处置价格不适当。标价过高，可能造成抵债资产难以处置，甚至超过规定期限仍滞留账上，潜在的资产损失无法及时消化；价值过低直接形成贷款行的资产损失，而且有关部门和人员有可能为谋求私利故意以较低价格进行处置。但处置价格是否适当的判断对审计人员而言比较困难，是该项审计的一个难点。 四、抵债资产审计方法 对抵债资产审计，仅靠查阅档案、资料，核对台账、表内外会计科目等常规审计方法和步骤往往难以发现和查证以上难点问题，可以综合运用一系列非常规审计方法，以发现违规问题的蛛丝马迹，找出审计线索，一查到底。 1、查阅会议纪要或记录，如行长办公会会议纪要或记录、行务会议纪要或记录、信贷业务会议记录等，重点关注有无与以物抵债有关的讨论内容或决议。 2、查阅信贷经营、资产保全、信贷风险管理等有关部门的年初工作计划、年终总结、报告、批复等文件和资料，从信贷部门的日常经营管理工作中发现与抵债资产接收、处置有关的线索。 3、查看审计时限内签发的贷款对账单，重点关注未进行对账和对账余额不符的贷款企业有无以物抵债的情况。 4、调阅贷款档案资料，重点是不良贷款和已核销贷款，对借款单位和担保单位不签收“到（逾）期贷款催收通知书”或签收金额与账面余额不符的予以重点关注，从中发现有无以物抵债后未进行账务处理的情况，必要时可到借款单位或担保单位进行延伸调查。 5、查看贷款行有关税费，如诉讼费、公证费、契税、车船使用税、印花税、房产税、城镇土地使用税、过户费、土地出让金、交易管理费、资产评估费等列示情况，注意是否支付了产权不明和产权不属于贷款行的有关费用，从中发现有无收取、处置抵债资产不入账的情况。 6、查看贷款行有关人员变动，如分管行长、办公室负责人、会计和出纳等的工作交接清单，检查有无涉及抵债资产的账外收益；查看贷款行内部的收费凭证如收款收据等，检查在收取的房屋、车辆、设备的租金和变现收入中，有无涉及抵债资产的处置收入和租金收入未入账的情况。
