我国商业银行经济责任审计评价指标体系的构建研究

      （一）我国商业银行经济责任审计评价指标体系的构建理念

      1.针对商业银行各机构层次负责人的权责不同，明确审计对象

      由于商业银行不同机构负责人的权责不同，即使同一机构不同层次负责人中的权责也有不同，因而用一个指标体系来评价所有负责人显然不合理。比如针对分支机构正职的经济责任审计，其副职的指标可在此基础上进行合理的简化，部分不适用于考核副职的指标应予剔除。

      2.突出以EVA为代表的关键绩效指标(KPI)

      以EVA为代表的关键绩效指标(KPI)体现以效益和价值最大化为目标的经营理念，是检验分支机构经营管理和业务发展全过程的比较全面的指标，也是判断机构负责人是否完成受托经济责任、是否遵循委托方利益至上原则的一个基本标准。

      3.综合内、外部环境的影响来全面评价胜任能力

      为避免短期行为，应综合外部市场、客户和员工对经营机构的认可以及组织持续发展能力等各方面进行全面、准确的评价。

      4.静态评价和动态评价相结合

      评价采用动态比较评价的方法，将任期内自身指标的变化趋势、系统内可比机构和当地同业的平均水平进行综合比较评价，以模拟经理人市场来评价被审计人的管理才能及其价值。

      5.以定量计算指标为主，以定性分析指标为辅

      这种方法既能对内部控制软环境、风险管理流程等无法用数字来表示的内容予以定性反映，又能对账务信息进行定量分析，避免因审计人员个人掌握尺度不一致造成人为偏差。

      （二）我国商业银行基于平衡计分卡的经济责任审计评价指标体系的构建框架

      我们根据平衡计分卡的原理，构建针对商业银行分支机构负责人的经济责任审计评价指标体系。它分为财务、客户、内部流程、学习成长等四个一级指标，在每个一级指标下又分别设定了若干个二级指标和三级指标，对每个三级指标按重要性大小赋予一定的标准分值，根据各指标实际得分的加权汇总对被审机构整体状况进行级别评定，以表示对被审人履行职责的评价结果。

      与传统的绩效管理相比，BSC有三点不同之处：其一，传统的绩效考核主要是基于岗位职责来考核，很少考虑到整个公司的战略，而BSC却总是在围绕战略重点这个中心来设置指标。其二、传统的绩效考核主要以纵向的职能部门为主，缺乏横向部门之间的合作。而在BSC设计中充分考虑了横向的流程设计，包括每一个业务部门、支持部门、外部合作伙伴等，都会有各自的BSC，业务部门和支持部门彼此当作“客户”和“供应商”，这样就能有效地促进部门之间的整合和协作。其三，传统的绩效考核一般是半年或一年考核一次，具有较长的时滞。而平衡计分卡因为是战略执行的工具，每月考核，而且数据是可以通过rr系统自动生成的，所以无论是决策层还是执行层，或普通员工，对各方面的情况都能更加及时跟踪，提高了信息的反馈能力。运用平衡计分卡的基本流程见图1。

      

      图1 运用平衡计分卡的基本流程

      具体商业银行分支机构负责人经济责任审计的评价指标体系由4个一级指标、14个二级指标、42个三级指标组成（见表1）。四个一级指标就是平衡计分卡的四个维度：财务、客户、内部流程、学习成长。每个一级指标的满分都是100分；二级、三级指标分别隶属于对应的上级指标，每个指标都设有满分分值，即该项指标表现最佳时所得到的最高分值；每个三级指标都有一个评价标准，含义如下：(1)绝对值指标，属于银监会或上级行规定必须完成的硬指标；(2)横向相对值指标，相对于系统内可比机构或当地同业平均值的横向比较；(3)纵向相对值指标，任期内自身增长趋势的纵向比较。

      

      图2 一级指标的权重分配比例

      四个一级指标的权重分配见图2。对学习成长、客户分配的权重较低，并不是它们不重要，而是考虑到目前这两个维度的指标评价采集数据不精细；不能全面、客观地反映被审计单位的实际状况和发展趋势，所以设定分值较低，以避免在这方面分配较多的审计资源，同时也避免因审计人员的主观因素影响使被审计人在这方面得分情况差距较大，失去了可比性。随着今后商业银行客户关系系统、人力资源价值评价系统的陆续上线，内部、外部客户满意度等指标可以得到较完善的数据支持，再将各指标的权重分配调整到更合理的比例。

      对被审人的最终评价结果是由各指标的得分按照权重折算而来的机构总体评分，用百分制和等级制两种形式来表示。评价指标体系所含的一级指标如下：

      1.财务指标。财务指标包括经济利润和会计利润两类指标，权重比例为60%、40%。经济利润指标包含经济增加值、经济资本回报率，其较高的权重反映了其在银行业绩评价中的核心地位；会计利润指标包含净资产收益率等上市公司信息披露所必须包含的主要财务信息。

      表1 基于平衡计分卡的经济资任审计评价指标体系

      

      2.客户指标。德鲁克指出：商业目的只有一个站得住脚的定义，即创造客户。近年，一种新的经营理论“以顾客为中心、以外部市场和顾客需求的演变为导向来制定企业的发展策略”被应用到各个行业。商业银行是一个典型的以顾客为导向的行业，应围绕顾客制订其战略计划。客户指标反映银行保持和开拓新市场的力度和财务收入来源的稳定性，一般包含客户满意度、市场占有率等指标。客户满意度是客户指标中一个十分重要的内容，但由于内部审计人员无法直接对客户进行调查，而且也没有经营机构现有的调查结果可利用，所以最后舍弃了外部客户满意度这一指标。同样的道理，在学习成长指标中也不包含内部员工满意度。