一、国债项目工程审计中常见的工程建设舞弊行为 1.“以旧顶新”，即用旧的工程抵顶新工程通过验收。这是一种比较常见的项目申报单位通过申报国债项目套取国家国债资金的行为，其手法通常是采用“捆绑”的方式，将旧项目作为申报项目的一个组成部分进行申报，实践中也存在有些单位将当地水利、农业和林业等部门已经建设竣工的工程项目进行整体包装申报的现象。目前，我国水利、农业和林业等部门的建设资金分头归口管理，资金没有较好地整合使用，所以同一项目多头申报建设的情况时有发生。在国债审计中，从财务和工程资料来看，某些工程项目财务和建设资料齐全，项目属于新建而且通过验收，但到实地考察却是另外一番景象，一些工程项目明显属于陈旧建筑，有的甚至已经使用了几年。比如，有一水利工程，外观看上去水泥老化、水泵房陈旧、水闸门锈迹斑斑，审计人员要求施工单位作出解释，项目施工单位负责人对此解释说，水利项目天天泡在水里面，风吹雨打，再新的东西一旦使用也会变旧。再延伸审计工程资料，施工单位以种种理由拒绝提供。显然，这存在以旧顶新套取国债资金的嫌疑。 2.“无中生有”，即本来没有投入却虚构产出。这种舞弊行为较为典型的是防护林建设和工程项目培训支出。有一种防护林，种植于低丘缓坡之上，其种植的目的在于防止水土流失。一次防洪堤工程审计，审计人员来到防洪堤工程现场，被审计单位负责人指着远处的山坡说，山上的树林都是他们种植的防护林。对照工程设计资料，经过仔细复核分析，结果发现山上长的都是天然的杂木和松树，根本不是工程设计的树种。工程项目培训资金也是经常被挪用的对象。一些工程项目在项目设计时安排了一笔专项培训支出，用于培训提高技术工人技能。比如农业基地建设培训支出，该支出是一笔用于提高从事农业基地生产农民素质的培训费用，按理说这笔费用应当用于聘请专家授课、农民出差参观学习等用途，但审计中发现，在帐务处理上所有的开支好像都是用于农民培训，手续齐全，既有培训合同，还有培训教师支出签字和农民的签字手印，但事实上往往并非如此，一些地方伪造签字、虚构合同等资料，通过改变资金用途，将大部分培训费用用于其他支出，就连买冰箱、对讲机的支出也在培训费用里面报销，审计发现时就“无中生有”胡编一通。 3.“偷梁换柱”，即用其他单位的工程来抵顶新建项目，工程验收和审计时将验收和审计组带到同行业类似的其他厂家去考察验收、审计。这种方法有时还难以识破。现在有许多工程的设计基本相似，比如污水处理厂，水库等，如果稍有疏忽就可能被蒙混过关。有一个农业项目审计，工程还没有完工，但为了应付验收，项目单位就设计了一套偷梁换柱欺骗手段，将另外一个厂的厂名招牌换掉，带验收组到该厂去验收，结果项目通过了工程验收，但项目审计时审计人员还是揭穿了这一舞弊行为。 4.“暗渡陈仓”，即通过工程层层转包最后以购买材料等形式将资金转入个人帐户，转移资金达到套取国债资金的目的。“以旧顶新”、“无中生有”、“偷梁换柱”的最终目的是为了套取国债资金，因此项目申报单位最后要绞尽脑汁想办法将国债资金转移出去。为避开工程招投标的制约，一些项目实施单位在帐务处理上制造工程招投标的假相，伪造一些凭证，通过各种合法和不合法的手段将工程层层转包，最后在购买材料环节一次性将资金转入个人帐户。审计中查验招投标押金的收取和退还手续揭露虚假工程招投标行为，通过合同延伸审计可以查处资金的转移去向。有一工程项目审计，通过延伸审计发现合同在转包了三次以后，最后承包的个人利用“购买”材料的支票一次性将36万元转入个人帐户。 5.“偷工减料”，即施工中省去必要的施工程序并使用劣质和粗糙的材料。要发现偷工减料必须在项目建设进行中实施事中审计。比如一些水利工程项目，在水利建设进行中就必须进行压水实验，如果工程项目建设完工通水使用后就无法检验工程的施工质量。监督检查本来是项目单位和工程监理应尽的职责，但偷工减料在监理缺位或者监理被“购买”的情况下还是时有发生。许多支农性国债项目分布在较为偏僻的农村地区，项目所在地大多数没有设立项目法人和实行专业监理，为了应付，一些临时指定的监理人员也常常是缺岗。在审计中常常发现项目承包单位用低标号水泥代替高标号水泥、用粗沙代替细沙等等，“偷工减料”给工程质量造成严重隐患。 二、提高国债项目工程审计质量的几点建议 1.要将明察暗访列入国债项目工程审计程序之内。由于审计时间安排紧、任务重，而且与被审计单位之间还存在信息不对称，审计环境为被审计单位所左右，审计人员的主动性受到人为控制，部分审计所需信息还可能被封锁，所以需要制定周密的审计计划和审计程序，对参与审计的工作人员进行合理分工，一部分人员从事明察工作，与被审计单位合作收集审计证据；另一部分人员则从事暗访工作，向当地的其他政府部门、民间团体、被审计单位职工以及当地群众了解情况，两路人马紧密配合从而收集较为全面准确的审计证据。 2.国债项目工程审计要对招投标和监理审计进行详细审计。一方面，要查阅施工和监理的招投标工程资料和相关财务资料，审计资料的完整性及招投标、监理等工作的规范性和合法性进行审计。要索取并审阅招标请示、公告、邀请招标函或议标会议纪要、招标书、投标文件、招标报告、投标单位押金收据、定标通知书、未中标单位押金退款收据、招投标押金收退银行对帐单等资料，对资料的真实性、完整性、规范性和合法性做出初步判断，确定有无规避招投标或搞虚假招标的情况。另一方面，要对中标的施工单位和监理单位的资质进行审核，并查看验证单位和个人的资质证书原件、单位的营业执照等资料。
