学习十七大精神对我国绩效审计定义和概念的思考

作 者:

作者简介:
李学柔,中山大学管理学院

原文出处:
广东审计

内容提要:


期刊代号:V3
分类名称:审计文摘
复印期号:2008 年 06 期

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      进入21世纪以来,随着人们对控制环境和绩效审计认识的深化,对绩效审计进行了重新定义。加拿大审计署2002年对绩效审计定义为:

      1.绩效审计是对政府活动进行有系统的、有目标的、有组织的和客观的检查。绩效审计向议会提供对政府活动绩效的评价、信息、关注及建议,建设负责任的政府、提高公共服务的道德及有效性,促进良好的治理,促进可持续发展,保护加拿大的遗产和传统。

      2.绩效审计的范围包括对政府活动的经济性、效率、成本效益和环境效果的检查;考核效果的程序;职责关系;对公共财产的保护;按授权开展业务。审计的对象可以是政府单位或行业性活动,可以是政府的部分业务,也可以是跨部门事项。

      3.高质量的绩效审计应该是根据本手册制定的政策来实施,特别要注意,绩效审计应符合我们的职责和义务范围,是增值的,是为加拿大议会和人民服务的,也是客观和及时的,并且能实现成本效益最大化。

      这个定义的新意和特点是:

      1.根据绩效审计的本质来给绩效审计下定义,而不是按照绩效审计做什么就事论事地来下定义。加拿大的定义指出:绩效审计是对政府活动的检查、评价、建议和报告,以达到建设负责任的政府,提高公共服务的道德及有效性,促进良好的治理,促进可持续发展,保护加拿大的遗产和传统的目的。这个定义明显地融汇了上世纪80年代以来对控制环境的理解和重视,比绩效审计就是3E审计更深刻地反映了绩效审计的本质。

      十七大报告加拿大定义

      1.坚持以人为本,全心全意为人 1.加拿大绩效审计要为议会和人民

      民服务。 服务。

      2.坚持全面协调可持续发展。

      2.通过对政府活动绩效的评价促进

       可持续发展。

      3.要用马克思主义武装全党、教 3.建设负责任的政府、提高公共服

      育人民。大力弘扬爱国主义、集 务的道德,保护加拿大的遗产和传

      体主义、社会主义思想,以增强 统。

      诚信意识为重点,加强社会公

      德、职业道德、家庭美德、个人品

      4.建设资源节约型、环境友好型4.绩效审计的范围包括对政府活动

      社会,实现速度、结构、质量、效

      的经济、效率、成本效益和环境效果

      益相统一,经济发展与人口资源 的检查,实现成本效益最大化。

      环境相协调,使人民在良好生态

      环境中生产和生活,实现经济社

      会永续发展。

      5.通过发展实现社会公平和正

      5.——

      义,构建社会主义和谐社会。发

      展成果由人民共享。

      2.它反映了20世纪80年代以来,人们对社会道德文化方面存在的问题的反思和期望。将提高公共服务的道德及有效性,保护加拿大的遗产和传统等社会道德文化问题纳入绩效审计的定义。这不仅是时代的要求,而且是绩效审计发展的方向,并提高了绩效审计的责任、层次、视野、要求和适应性。应当指出的是,不仅加拿大政府审计这样做,内部审计也是如此。国际内部审计师协会在2001年修订的《内部审计实务标准》中,以“实务公告2130-1:内部审计活动和内部审计师在组织道德文化中的作用”作了类似的表述。因为这是时代潮流。

      3.这个定义包含3E审计,但不将3E审计作为定义的第一层次。它包含了资金运行效益审计,但不拘泥于资金运行效益审计。它将绩效审计的范围从3E扩展为对政府活动的可持续性、经济性、效率、成本效益和环境效果的检查;考核效果的程序;职责关系;对公共财产的保护;按授权开展业务。这个范围更加符合《利马宣言》关于绩效审计“不仅包括具体的管理活动,而且还包括公共当局的组织机构和管理系统的全部活动”的原旨。

      4.它还明确规定加拿大绩效审计是为议会和人民服务的,绩效审计的实施要贯彻审计署制定的政策,实现审计成本效益最大化。从而明确了绩效审计服务的对象、政策和要求。

      对我国绩效审计定义和概念的思考

      为了便于说明,下文试将十七大报告中的重要论述,与加拿大绩效审计的定义在文字上作个对比:

      上述对比给人一种感觉:加拿大绩效审计的定义似曾相识,可资参考。个人认为:

      1.中国的绩效审计应当根据十七大精神和国际最新发展,重新思考它的定名、定位和定义。

      2.中国的绩效审计应从资金运行效益审计的概念中解脱出来,回归到绩效审计的定名上来。因为绩效审计的“绩效”,在许多情况下不是货币表现、资金关系所能概括,也不是为了取得经济效益。比如,计划生育国家耗费了很多资源,降低了人口出生率,取得了举世公认的绩效。这个绩效就不是货币所能衡量,也不是资金关系所能概括的。又如学生奶,也耗费了国家的资金。其绩效是提高了一代人的身高,这个绩效也不是货币所能衡量,不是资金关系所能概括。现在把绩效审计归结为效益审计,再把效益审计归结为经济效益审计,概念越定越窄,既与时代发展不相适应,也不符合十七大精神。并且局限了绩效审计作用的发挥。

      3.中国的绩效审计应定位为政府审计的组成部分,不设定一个似乎既适用于政府审计,又适用于内部审计的通用的概念,如效益审计或经济效益审计的概念。事实上,国际内部审计师协会虽然引进了绩效审计的理念,但它既不采用绩效一词,也不采用效益的称谓。

      4.中国绩效审计的定义分为指导思想、目的、范围、服务对象、政策和要求四个层次,以便较好地说明其性质。

      5.中国绩效审计的指导思想是,科学发展观和以人为本,促进经济、社会、环境可持续发展,弘扬社会主义道德、文化,构建社会主义和谐社会,实现社会公平和正义。

      6.中国绩效审计的目的是,建设为民、务实、清廉、高效、人民满意的政府。

      7.中国政府审计是行政型的。在这种条件下,中国绩效审计为政府和人民服务。

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