一、财务联网审计的实践与创新 中国石油2003年开始实行会计核算集中管理，FMIS6.0财务信息系统应用而生，油田二级单位不再编制会计报表，只进行日常会计凭证处理工作，所有的经济业务都是通过财务网络完成。内部审计如何适应这一管理模式，成为摆在我们面前的一项新的课题。经过近几年的探索，目前我公司财务联网审计已成为油田的一个必审项目，同传统的财务收支审计相比，主要有以下几方面的创新： 1.扩展了财务收支审计的内涵 传统的财务收支审计侧重于财务数据审计，主要是对财务收支的真实性、合法性和合规性进行审计。实行财务联网审计后，为了确保联网审计数据的真实、可靠，就必须要有一个良好的联网审计环境，包括建立一个良好的内部控制环境和信息系统的安全环境，这就要求我们要逐步从两个方面扩展传统财务收支审计的内涵，一是在联网审计中评价被审计单位内部控制建设和执行情况，既要检查执行流程和规章制度情况，更要从完善制度、制度设计的有效性上着眼，从治本上下功夫，减少低级、重复的错误。二是要定期对处理财务数据的信息系统进行审计，确保系统的安全和可靠。 2.改变了传统的财务收支审计方式方法 传统财务收支审计下，以就地审计为主，而联网审计下，受各种条件制约，联网审计还不能完全脱离被审计单位现场，联网审计采取网上查看和就地审计相结合的方式。 实行财务联网审计后，所有的经济业务都实时的反映在财务信息系统上，加之中国石油上市后，外部监管较严，违规违纪问题呈逐年下降的趋势，借鉴内控体系测试相关抽样原则，对经济业务实行抽审，审计人员可以随时查看被审计单位的经济业务处理情况，现场审计时间比过去减少一半，既抓住了重点，又提高了审计效率。 3.更加注重审计质量的过程控制. 传统的财务收支审计由于是事后审计，实施审计时间也就是现场审计时间，而联网审计下，随时都处于审计状态，审计情况如何，存在什么问题、问题是如何落实的，都需要留下审计的痕迹，因此，在具体审计工作中，要求审计人员做好样本审查的记录工作，包括可能存在问题、测试步骤、落实情况，及时形成联网审计工作备忘录。 4.不断创新财务收支审计的组织方式 传统财务收支审计下，由于时间紧、任务重，对一个单位的财务收支审计是由审计小组成员共同完成的，而在联网审计下，审计人员可以随时上网对被审计单位财务收支情况进行审查，在连续审计状态下，一名审计人员有足够的时间对一个单位进行联网审计，但为了保证联网审计质量，提高联网审计的客观性，对一个单位的联网审计至少应有三人控制，以减少重大漏审和错审现象。 二、财务联网审计的优势 联网审计是建立在油田公司财务集中核算基础上的一种新型审计。审计部门依托财务信息系统和公司各单位实现联网，对被审计单位财务收支的真实性、合法性、效益性进行实时、远程检查监督。具有事中审计、动态审计和过程审计的职能，可以有效配置审计资源、提高审计效率和质量。突出表现在以下几方面的优势： 1.改变事后审计模式，使审计关口前移 传统财务收支审计一般是定期 （如季度或半年）对被审计单位财务收支的真实性、合法性和合规性进行审计，往往是经济业务已经发生，违规违纪已为既成事实，属事后监督。实行财务联网审计，改变了事后审计的模式，审计人员随时上网监控各单位的财务收支情况，对于审计中发现的重要问题，及时通知被审计单位，以避免损失的扩大，实现了事中审计、跟踪控制，随时发现问题、解决问题。 2.实行网上连续审计，提高了审计效率和审计质量 传统的财务收支审计一般是进驻被审计单位后，才开始收集审计证据，实施具体审计，出于主客观原因，被审计单位往往不及时提供审计证据，造成审计工作不深入或推迟审计工作。财务联网审计通过远程的方式收集经济业务数据，采取多种渠道获取审计资料，有足够的时间掌握被审单位的详细财务数据，确定审计重点，审计任务均衡的分配在日常工作中，解决了审计力量分散、审计效率不高的现象，同时，进行连续的网上审计，不仅是国际内审倡导的审计方法，也有利于审计的衔接和综合分析，对提高审计质量有一定的促进作用。 3.缩短了现场审计时间，降低了审计成本 石油企业一般横跨几个地区甚至几个省，审计机构和被审计单位距离较远，加之传统的财务收支审计查阅资料、分析取证全部在审计现场，现场审计时间较长，审计成本高，被审计单位负担也重。而联网审计模式下，审计组除了必要的现场调查和现场沟通外，现场审计次数和时间都有了不同程度的缩短，审计成本有了大幅度的下降。 4.有利于改善审计管理，提升审计独立性 传统的财务收支往往是审计部门派驻审计小组到被审计单位实施审计，审理人员和审计部门负责人不能接触到被审计单位具体的经济业务，对职业判断有一定的影响，不利于过程控制和审计管理。联网审计中，由于数据的集中获得，审计人员集中在审计机构工作，便于审计机构对审计过程、审计进度的控制，复核人员也能够随时上网查阅审计资料，便于审理人员或审计部门负责人通过加强复核来保证审计质量。此外，在联网审计模式下，审计人员与被审计单位人员处于物理上的不同地点，从环境上有利于审计人员的独立性。
