一、如何选取函证方式 函证的方式分为肯定式与否定式两种。当债务人符合下列情况时采用肯定式函证较好：(1)个别账户的欠款金额较大；(2)有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。当债务人符合以下条件时，可以采用否定式函证：(1)相关内控制度是有效的，固有风险和控制风险评估为低水平；(2)预计差错率较低；(3)欠款金额小的债务人数量很多；(4)有理由确信大多数被函证者能认真对待询证，并对不正确的情况予以反馈。就函证程序本身来说，审计人员要根据企业特点、舞弊动机以及不同往来账项有目的地使用。 二、往来账项可能存在的问题 企业在往来账上的舞弊行为，一般有两种方式：一是高估（虚增）资产，低估（虚减）负债，以达到增大企业净资产，体现经营期业绩，完成承包指标，取得年薪工资和兑现奖励的目的；二是虚减资产、虚增负债，以达到减少当期盈利，逃避纳税，为企业整体转制隐匿资产，负值出售或零字买断企业，变国有资产为私有资产的目的。 虚增净资产，一般要通过高估应收账款、高估收入或低估应付账款来实现。高估应收账款有三种方式：一是虚列应收；二是将实际的应收数字改大；三是年终决算前将残次品发出，以次充好虚记应收等。但这些作法都在财务账上留下了记录，为函证留下了实实在在的线索。审计时，一般可以选择否定式函证方法，收集证明力强的外来票据。而低估应付账款的作法，主要是将应付账款不入账，财务上不留线索。对此，审计人员要选择期中发生额较大，到期末余额不大，甚至结零的往来客户进行函证。选择否定的函证方法取证，效果会很理想。 虚减净资产要以低估债权或高估负债来实现，企业往往采用应收账款不入账的手法。对这种舞弊行为进行函证时，要选择肯定的方式。同时，还要审查企业相关的成品出库单、销货合同、销售发票等。高估负债，常常是将收入类科目与负债科目人为串户，将本该记入产品销售收入账户的销货额记入负债账户贷方发生额；在往来账中隐匿收入等。因此，高估负债的舞弊一般要结合销售情况审查银行进账单与对账单，从而揭示交易类错报或漏报的重要事项。 三、准确选择函证事项 （一）资产类往来 1.应收账项函证。以确认余额是否真实准确，从而可以发现企业是否存在高估（虚增）资产的违纪行为。发询证函函证下列项目：(1)长期挂账的项目；(2)期末余额在一定数额以上的账户；(3)被审计单位与债务人发生纠纷的项目；(4)有贷方余额的项目。回函金额不符的，要查明原因作出记录或进行适当调整。未回函的，可再次复函，如在确定时间内仍未回函的项目，采用替代审计程序审核：(1)审阅应收账款明细账，核实业务往来的真实性与合法性；(2)检查资产负债表日后应收账款明细账、银行存款及现金日记账，核实其是否收回；(3)审阅构成该笔债权的相关文件资料（合同、订单、发票、运单等），核实交易的真实性。 2.预付账款函证。应选择重要项目，函证年末余额的正确性。对回函金额不符的项目，查明原因，作出记录或予以调整。对未回函者，再次函证，如仍不回函，可查阅有关合同、协议，以判断债权的真实生或出现坏账的可能性。对未发询证函的预付账款，应抽查有关原始凭证。 3.其他应收款选择金额较大的、异常的基础上寄发询证函。对未回函项目，应进行下列检查：(1)检查原始凭证；(2)资产负债表日后款项的收回情况。 4.应收票据函证程序。抽取部分票据，向出票人寄发询证函，以证实其存在性与可收回性。 （二）负债类往来 1.应付账款应选择下列项目函证其余额是否正确：(1)长期挂账项目；(2)有借方余额的账户；(3)业务频繁，而期末余额小的账户；(4)很少活动或不活动的账户；(5)主要供货商；(6)按审计计划中规定的抽样方法选取的样本项目。对未回函的，应再次向债权人函证或采用替代程序验证债务的真实性、正确性。(1)检查资产负债表日后应付账款明细账、银行存款及现金日记账，核实其是否已支付；(2)核对验收单、订货单、购货合同等交易事项的原始资料。 2.预收账款函证其余额是否正确，所选取的项目与应付账款基本相同。 3.其他应付款应选择下列项目函证：(1)期末余额较大的项目；(2)长期挂账的项目；(3)有借方余额的项目；(4)其他异常项目等。 4应付票据选择金额较大的或有异常变动的明细账户向持票人函证，以确认应付票据的余额。对未回函的应再次向债权人函证或采用替代审计程序，如审查期后付款，核对验收单，审阅购货合同等。
