一、军事预算执行绩效审计的概念 军事预算执行绩效审计就是运用绩效审计的方法，对军事预算执行进行审计，即：由专职的审计机构和人员，通过一定方式，对军事预算执行过程中资源配置的经济性、效率性、效果性进行监督的活动。通过建立以结果为导向的审计评价标准，评价军事支出和资源的利用情况，强化军事部门的经济责任，揭露损失浪费与管理不善，并找出原因，帮助被审单位改进管理、提高效益。 二、军事预算执行绩效审计的主要内容 1.审预算编制。主要审计预算编制的真实性、合法性和科学性，包括审查预算编制是否符合《军队预算科目规定》、《军队预算经费管理规定》等有关法规，是否坚持“量入为出、收支平衡”的原则；支出预算是否细化，是否坚持“人员经费按标准，公务经费按定额，专项经费按财力”的原则，各项标准、定额是否合理；经费支出结构是否优化，是否按照“一保战备，二保生活”的原则，科学合理安排各项支出，有否可优化的空间；大项经费支出是否经过规定的报批程序审批等。 2.审预算收入。主要审计预算收入执行的真实性、合法性，包括审查预算收入的来源是否合法，追加是否符合法定程序，是否按预算安排到位；预算外经费的收取是否符合政策规定，有无擅定项目、扩大标准、违规收费问题，有无截留、占用、挪用或者拖欠应上缴经费，有无零星收入不纳入预算管理和私设“小金库”的问题；专项收入是否及时纳入专户、专账管理；预算收入结余的结转和动用是否符合规定，有无瞒报往年预算结余问题等。 3。审预算支出。主要审计预算支出的合法性、效率性，包括审查预算支出是否符合国家、军队财经制度。批准的预算计划，调整和追加是否符合法定程序，有无零星支出未列入预算，对无预算、超预算的支出应查明原因；列支是否符合定额标准，有无未经审批擅自扩大开支范围，巧立名目发放各种津、补贴的行为；专项支出是否专款专用，军事建设支出、项目支出是否存在相互挤占的现象，有无挪用专款弥补经费等问题；各项支出是否符合财经纪律，有无铺张浪费，甚至公私不分侵占军队利益，以及贪污、转移资金等问题；军事工作目标的完成情况等。 三、军事预算执行绩效审计应注意的问题 1.预算编制不科学，缺乏约束性。一方面，与单位实际需要不符。由于短期内军费供应与实际需求有很大的偏差，加上有的单位对自身任务分析缺乏前瞻性，对项目轻重缓急的确定不具全局性，导致未能把建设的长、中、短期目标统一起来，经费分配缺少统筹性和合理性，没有完全根据建设任务的不同需求来编制，使得预算安排在有些单位或部门“过剩”，而有些则不足；在有些项目过剩，而有些则不足，整体上缺乏科学性、合理性。另一方面，编制粗略化。现行的军事预算大多按部门、按条条编制的，较为笼统，不利于有关审批部门了解预算及其执行情况，也为部门擅自调节预算，进行隐形分配提供了方便。而军事预算执行审计又主要依据批准的预算来进行的，主要审查所批准的预算是否得到严格和完整的执行，调整预算是否履行了批准手续等。由于预算过粗，科目调剂频繁、数额较大，往往使审计人员对预算执行的科学性、完整性及合理程序难以判断和认定。 2.执行程序不规范，随意性较大。预算就是法规，必须严格执行，非法定程序不得变更。然而在现实中，预算执行还比较随意，预算编制和执行“两张皮”问题较普遍，具体表现为：一是年初批准的支出数与年终实际执行数不相一致，原因是由于一些特殊情况或临时性任务，需要调整支出预算经费或项目时，没有按照法定程序提请经费决策部门批准；二是年终账面有关项目经费实际支出数与批准调整后的结果数不相一致；三是对一些部门或项目经费，在支出预算总盘子不变的情况下，随意调增、调减或调剂。由于没有依据或情况说明，在审计中有些经费支出连被审单位自己也难以解释。 3.年度结转不真实，支出管理乱。结转下年支出项目经费，一般是指当年预算已安排项目计划经费支出指标，但由于多种原因，有些军事任务还没完成，安排的经费没用完；有些军事项目计划进行了调整或年内尚未实施或完成。但在一些结转下年支出项目经费中，往往存在以下问题：一是在当年预算执行中动用的上年结转支出项目经费，实际不属于上年结转的项目范畴；二是对上年度的结转支出项目和金额，与当年账面实际动用的情况和发生的金额不相一致；三是当年预算执行结果与年终结转下年支出项目和金额不相符。 4.支出控制不严格，直接开支多。有些军事部门为了扩大自己的财力支配权，增加支出的随意性，将部分应纳入预算的收入不纳入预算，而是转到预算外作为机动指标，致使预算内经费转入预算外，没有落实全额预算要求，逃避预算的监督约束。另外，资金外借、垫付现象突出，占用了军事部门历年结余经费和专项资金。有近几年发生的，也有好几年前就发生的，还有的挂账时间更长；有正常周转资金借款，也有领导审批为解决应急、突发性事情或处理一些历史遗留问题的借款等。 四、加强军事预算执行绩效审计的对策措施 1.完善绩效预算编制。根据西方绩效审计理论，推行军事预算执行绩效审计应当由预算编制抓起，即在预算编制时就推行绩效预算，把军事活动绩效转化为可以衡量的指标，并以各项效果指标作为编制预算的基础，其目的是加强责任，改进管理，提高经费支出的效率。目前美国、英国、加拿大等很多国家都实施了绩效预算模式，实现了政府预算拨款与绩效配比，并取得了很好的成效。借鉴西方发达国家的成功经验，在我国军事支出管理中逐步引入绩效预算的理念与做法，逐步完善绩效预算编制，将为绩效审计评价提供可操作性的衡量标准。把对预算执行的审计看作是对预算编制审计的延伸，把审计所揭示的财务部门和军事预算单位在预算编制和执行中的各种问题、不足和矛盾，还原到预算编制的源头来分析和完善。审计部门在编制审计实施方案、分析审计发现的问题和审计意见时，都要将预算编制作为一个基本环节来对待，通过关口前移抓源头，通过审计年度预算计划的科学性、合理性来改进预算制度的有效性，这样才能使循环往复运行的预算制度逐步得以完善。同时，通过军事绩效预算编制改革，使立法机关和社会各界不仅关注国防公共资源的投入，更关注其公共安全产品的产出，政府也会逐步从合规性受托责任转移到绩效性受托责任，从而为开展军事绩效审计奠定良好的基础。
